Б ухгалтеру важно правильно определить причину возврата. Безусловно, существует множество вариаций, но чаще всего таковыми могут быть:
- падение покупательского спроса - в период кризиса многие розничные продавцы расплачиваются за товар в момент, когда его реализуют потребителям, получив от них оплату. При этом нереализованную часть товара возвращают продавцу;
- истечение срока годности - товар, взятый на реализацию розничными продавцами, может залежаться и потерять свои потребительские свойства. В этом случае товар также возвращается поставщику как не соответствующий качеству товар;
- нарушение условий договора купли-продажи.
Остановимся на последнем пункте подробнее.
Количество. Обязательным пунктом договора является наименование и количество поставляемого товара. В случае отсутствия такой информации договор не считается заключенным (ст. 465 ГК РФ).
Пункт 1 статьи 466 ГК РФ позволяет покупателю, получившему меньший объем товара, чем указано в договоре, требовать недостающее количество либо отказаться от него совсем. Если оплата уже произведена, ему должны вернуть уплаченную сумму.
Ассортимент. Покупатель может вернуть товар и отказаться от оплаты при нарушении продавцом условия договора об ассортименте (вид, размер, цвет, модель) (п. 1 ст. 468 ГК РФ). Правда, если покупатель не уложится в разумные сроки после получения товара, он считается принятым им (п. 4 ст. 468 ГК РФ).
Качество. В соответствии с пунктом 1 статьи 469 ГК РФ продавец должен передать товар, качество которого соответствует условиям договора. Иногда договором купли-продажи может быть оговорены гарантии качества. В этом случае товар должен соответствовать требуемому качеству в течение времени, установленного договором (п. 2 ст. 470 ГК РФ).
В случае существенного нарушения требований к качеству покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной суммы либо потребовать замены товара на качественный товар в соответствии с договором (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Согласно статье 477 ГК РФ покупатель имеет право предъявить требования к продавцу, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в определенные сроки.
При установлении на товар гарантийного срока или срока годности покупатель может предъявить требования по недостаткам товара до истечения этого срока. Если они отсутствуют, то покупатель имеет право предъявлять претензии, когда недостатки были обнаружены в разумные сроки, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю. Нормативным актом или договором между сторонами может быть установлен более длительный срок.
Комплектность. В случае передачи продавцом некомплектного товара покупатель имеет право потребовать в соответствии со статьей 480 ГК РФ соразмерное уменьшение цены или доукомплектацию товара в разумный срок. Если последнее требование не выполняется, покупатель может потребовать заменить некомплектный товар на комплектный или вовсе отказаться от исполнения договора купли-продажи с требованием возврата уплаченной денежной суммы.
Упаковка, затаривание. Покупатель также может отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать заменить товар, подлежащий затариванию и (или) упаковке, но переданный покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ).
Важно, что в соответствии с пунктом 1 статьи 483 ГК РФ покупатель обязан известить продавца о недостатках товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если он не установлен, то в разумный срок, исходя из характера и назначения товара. В противном случае продавец вправе отказаться полностью или частично от удовлетворения требования покупателя.
Возврат товара может быть осуществлен по вине не только продавца, но и покупателя. Продавец товара может потребовать от последнего вернуть товар, когда покупатель не выполняет условий договора по оплате (ст. 491 ГК РФ).
Согласно Закону РФ от 07.02.1999 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» причинами возврата товара покупателями - физическими лицами могут быть:
- покупателю не была предоставлена полная достоверная информация о товаре (п. 12);
- продан товар ненадлежащего качества (ст. 18);
- приобретенный товар не подошел покупателю по форме, габариту, фасону, расцветке, размеру или комплектации (ст. 25).
Документальное оформление возврата
Надлежащий прием товара должен быть обеспечен покупателем (ст. 513 ГК РФ).
Он должен осмотреть товар в сроки, определенные законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота.
Кроме того, он обязан проверить количество и качество принятого товара и о выявленных недостатках сообщить поставщику.
Порядок оформления документов поступления товаров предусмотрен Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5.
При отгрузке товара поставщиком оформляется счет-фактура, товарная накладная по форме ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых организаций» (далее - Постановление). В случае доставки товаров автомобильным транспортом оформляются товарно-транспортные накладные типовой формы № 1-Т.
Необходимо отметить, что ФНС России в письме от 18.08.2009 г. № ШС-20-3/1195 «О признании недействительным абзаца 3 пункта 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 31.11.1983 г.» согласилась, что ТТН является не единственным документом, служащим для списания товаров у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателя.
В пояснениях к форме товарной накладной Постановления сказано, что она составляется в двух экземплярах: на основании первого компания, сдающая товары, их списывает, а по второму - организация, принимающая ценности, их приходует. Форма товарно-транспортной накладной служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком. Поэтому наличие ТТН у получателя товара (покупателя), который не является заказчиком перевозки, не обязательно для приходования товара у покупателя.
Тем самым поставлена точка в давнем споре между бизнесом и контролирующими органами о необходимости наличия ТТН у покупателя для подтверждения расходов на транспортные услуги сторонних организаций, а также принятия «входного» НДС к вычету.
Если покупатель отказывается от товара по причине его недостатков, он выписывает товарную накладную по форме № ТОРГ-12 в двух экземплярах и ставит в ней пометку «Накладная на возврат некачественного товара». Также в ней должна присутствовать ссылка на реквизиты акта о признании товара некачественным. Этот акт составляется по унифицированной форме № ТОРГ-2 «Акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей». Акт по форме № ТОРГ-2 оформляется на отечественные товары при их первоначальной приемке покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Для аналогичной цели в отношении импортных товаров используется Акт по форме № ТОРГ-3.
При розничной продаже прием возвращенного товара оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-2 в двух экземплярах: один прикладывается к товарному отчету, второй вручается покупателю. Он является основанием для обмена покупки или возврата денежных средств.
Обратите внимание, что причины возврата должны быть обоснованными, к примеру, несоответствием товара требованиям, поименованным в договоре. Если продавец (поставщик) не согласится с утверждениями покупателя, что поставленный им товар является некачественным, то разрешить спор можно с помощью компетентной организации.
При возврате встает вопрос о праве собственности на товар. По общему правилу право собственности переходит с момента передачи товара приобретателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 224 Гражданского кодекса передачей признается вручение товара приобретателю. Товар считается врученным с момента его поступления во владение покупателя. Соответственно, если покупатель отказался от товара, право собственности на него к нему не переходит.
НДС
Товар принят на учет покупателем
Реализация товара на территории Российской Федерации является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из стоимости товара без учета налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Не всегда покупатель может установить недостатки партии товара или другие нарушения условий договора поставщиком на момент их приема. В результате такой товар может быть принят им на учет.
Возникает вопрос: как в данном случае следует поступать?
Официальная позиция Минфина России изложена в письме от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29. По его мнению, при возврате покупателем товара, ранее принятого на учет, возникает обратная реализация.
Минфин России ссылается на пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (далее - Постановление). В нем предусматривается необходимость регистрации в книге продаж покупателя счетов-фактур, выставленных им при возврате принятых на учет товаров.
В этом случае, как считает финансовое ведомство, покупатель при отгрузке возвращенных товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ, выставить их продавцу соответствующий счет-фактуру, второй экземпляр которого он должен зарегистрировать в книге продаж.
Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в том периоде, в котором возвращенный товар принят к учету у продавца (ст. 172 НК РФ).
Следует обратить внимание на статус вышеуказанного письма. Представители юридического лица обратились с обжалованием его пунктов в ВАС РФ. Правда, высшие арбитры отказали в признании их недействительными, так как они соответствуют положениям Налогового кодекса (решение ВАС РФ от 30.09.2008 г. № 11461/08).
Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать
В постановлении от 06.07.2009 г. № КА-А40/2935-09 ФАС Московского округа рассмотрел вопрос об исчислении НДС налогоплательщиком при возврате его контрагентами некачественного товара. При этом налоговый орган указал, что налогоплательщик самостоятельно выписал счета-фактуры с отражением отрицательных сумм как стоимости возвращенного товара, так и НДС, неправомерно регистрируя эти счета-фактуры в книге продаж. Так как счета-фактуры от имени покупателей отсутствовали и данные действия противоречат пункту 16 Постановления, налоговый орган отказал налогоплательщику в представлении вычета сумм НДС.
Суд принял сторону налогоплательщика. Он отметил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Пунктом 5 статьи 171 НК РФ предусмотрен вычет сумм налога, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных в бюджет при реализации товаров, в случае возврата продукции.
Он указал, что довод налогового органа о том, что при возврате бракованного товара вычет может применяться лишь при наличии счетов-фактур, выставленных покупателем, противоречит пунктам 1 и 4 статьи 172 НК РФ. Дело в том, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, то есть при его реализации (п. 1 ст. 172 НК РФ). Необходимо различать операции по реализации и операции по возврату. В частности, при обнаружении недостатков товара по пункту 2 статьи 475 ГК РФ основанием для его возврата продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из сторон. Поэтому такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем . Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходило. В данном случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация, и выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар не является непременным условием для принятия НДС к вычету.
Суд также указал, что Постановление не относится к актам законодательства о налогах и сборах в соответствии со статьей 4 НК РФ. Несоблюдение пункта 16 Постановления по порядку отражения в учете возврата товара не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета.
Арбитры пришли к выводу, что корректировка возврата в учете налогоплательщиком произведена способом, не противоречащим закону, что является достаточным основанием для применения вычета по НДС согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ.
Конечно, вышеизложенный подход применим к ситуациям, когда не выполняются условия договора купли-продажи одной из сторон, предусмотренные главой 30 НК РФ.
В ином случае, когда покупатель принял товар, но не смог его продать и нереализованную часть возвращает продавцу, который, не желая терять покупателя, соглашается принять товар, то условия договора при продаже продавцом покупателю товара считаются выполненными. Поэтому налогоплательщику следует придерживаться порядка, изложенного финансовым ведомством в письме № 03-07-15/29.
Пример 1
Свернуть Показать
В июне 2009 года организация «Салют» отгрузила покупателю товар на сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Себестоимость товара составляет 250 000 руб. В договоре купли-продажи между сторонами была предусмотрена возможность возврата товара покупателем в случае невозможности его реализации в размере 10%.
В октябре 2009 года покупатель вернул 10% товара в сумме 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.), так как не смог его реализовать. Выписал товарную накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру. Произошла обратная реализация товара от покупателя к организации «Салют».
«Салют» налоговый учет ведет по методу начисления.
Сумма НДС, начисленная в бюджет по итогам 2-го квартала, была перечислена.
Налог на прибыль
Так как право собственности на товар перешло, то его реализация состоялась (п. 1 ст. 39 НК РФ). В налоговом учете компании «Салют» будут отражены доходы и расходы по факту отгрузки товара.
Возврат товара продавцу рассматривается как еще один переход права собственности, поскольку покупатель уже приобрел на него права собственности. Такая же точка зрения изложена в письме УФНС по г. Москве от 18.04.2008 г. № 20-12/037667.
Продавец отражает операции в бухгалтерском учете проводками:
Июнь 2009 года:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - 354 000 руб. - отражена реализация товара покупателю;
- Дебет 90-2 Кредит 41 - 250 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
- Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 54 000 руб. - начислен НДС с реализованного товара.
Октябрь 2009 года:
- Дебет 41 Кредит 60 - 30 000 руб. - получен возвращенный товар от покупателя;
- Дебет 19 Кредит 60 - 5 400 руб. - отражен НДС по полученному товару от покупателя;
- Дебет 68-2 Кредит 19 - 5 400 руб. - принят к вычету НДС.
Товар не принят на учет покупателем
В письме от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29 Минфин рассматривает и ситуацию, когда товар не принят на учет покупателем.
Главные финансисты напоминают, что в соответствии с пунктом 29 Постановления налогоплательщик имеет право вносить исправления в счета-фактуры, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Таким образом, при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленных при отгрузке, вносятся исправления, корректирующие количество и стоимость отгруженной продукции. Эти исправления вносятся продавцом на дату приятия им на учет товаров, возвращенных покупателем. Также в исправленные счета-фактуры вносятся дополнительные данные о количестве и стоимости возвращенных товаров.
Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае их возврата подлежат вычету. Счета-фактуры, зарегистрированные продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируются в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 172 НК РФ. То есть в учете производится корректировка в связи с возвратом товара, но не позднее одного года с момента возврата.
Рассмотрим вышеизложенное на Примере 2.
Пример 2
Свернуть Показать
В октябре 2009 года организация «Салют» отгрузила покупателю товар на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Себестоимость товара составляет 150 000 руб. В ноябре покупатель обнаружил брак у партии товара на сумму 47 200 руб., в том числе НДС - 7 200 руб., себестоимостью 30 000 руб.
Так как организация «Салют» не выполнила условия поставки по качеству товара, то покупатель вернул ему бракованную партию.
При этом продавец внес соответствующие исправления в оба экземпляра счета-фактуры, заверив их подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения изменения. Он также зарегистрировал счет-фактуру, выписанный при отгрузке на сумму возвращенного товара, то есть 47 200 руб.
Организация «Салют» налоговый учет ведет по методу начисления.
Налог на прибыль
В момент продажи товаров продавец признает сумму доходов от реализации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, то есть в сентябре 2009 года (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Одновременно признаются и расходы, связанные с реализацией товаров, согласно статье 272 НК РФ.
При возврате товаров необходимо скорректировать сумму доходов от реализации и сумму понесенных расходов на покупную стоимость возвращенного товара, а учет вести в соответствии с правилами статей 249, 316 и 268 НК РФ.
В бухгалтерском учете продавец отразил операции проводками:
Октябрь 2009 года:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена реализация товара покупателю;
- Дебет 90-2 Кредит 41 - 150 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
- Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 36 000 руб. - начислен НДС с реализованного товара.
Ноябрь 2009 года:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - 47 200 руб. - сторно реализации товара покупателю на сумму возвращенной бракованной партии;
- Дебет 90-2 Кредит 41 - 30 000 руб. - сторно списания себестоимости реализованного товара на сумму возвращенной бракованной партии;
- Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 7 200 руб. - сторно начисления сумм НДС.
Сдаем в утиль
Хотелось бы обратить внимание на письмо ФНС России от 16.07.2009 г. № 3-2-09/139, в котором сообщается, что стоимость товаров, подлежащих утилизации в связи с истечением их срока годности, можно принять в расходы при исчислении налога на прибыль. Ведь возврат товара возможен и при истечении срока годности товара. И что делать продавцу с товаром, срок годности на который истек? Как учесть расходы на его утилизацию?
По мнению налогового ведомства, несмотря на то что уничтожение продукции с истекшим сроком годности не соответствует целям коммерческой деятельности, стоимость утилизации продукции включается в расходы, поскольку этот порядок утилизации предусматривается законодательством и такие операции фактически признаются связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Главное, нужно соблюсти порядок утилизации, установленный законом.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При возврате некачественного товара у организации налогооблагаемого дохода не возникает. В данном случае также нет необходимости выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Доходов и расходов при выбытии некачественных товаров в бухгалтерском учете не возникает.
При возврате качественного товара организации необходимо в целях исчисления налога на прибыль определить доход от реализации, а также исчислить НДС со стоимости возвращаемых товаров. В бухгалтерском учете выбытие качественных товаров оформляется как обычная реализация.
Обоснование позиции:
РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:
- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи ( и ГК РФ);
- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи ( и ГК РФ);
- ненадлежащего качества ( и ГК РФ);
- в нарушенной таре или упаковке ( и ГК РФ);
- несоответствующей комплектации ( и ГК РФ).
Так, в соответствии с ГК РФ покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
В свою очередь, ГК РФ определено: если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4) налоговое ведомство высказало свою позицию по операциям возврата качественного и некачественного товара. Правда, в нем рассматривались налоговые последствия такого возврата для продавца.
Так, в частности, налоговики пояснили, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым и реализация не состоявшейся.
Если же возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. То есть при возврате качественного товара происходит обратная реализация, которая влечет за собой соответствующие налоговые последствия (смотрите также Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N , от 05.02.2010 N , УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N , МНС по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264).
К выводу о том, что возврат некачественного товара не является его "обратной реализацией", приходят и судьи (смотрите, например, АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15 по делу N А63-2533/2014, Первого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 N , ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09).
Отметим, что для возврата качественного товара необязательно заключать отдельный договор. Условия возврата такого товара в силу свободы договора ( ГК РФ) могут быть предусмотрены самим договором поставки.
Возврат некачественного товара
Налог на прибыль
Согласно НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном НК РФ;
- внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном НК РФ.
В соответствии с НК РФ доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных. В свою очередь, в силу НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары.
В рассматриваемой ситуации покупатель возвращает некачественный товар и требует вернуть за него ранее уплаченную сумму, что свидетельствует об отказе покупателя от исполнения договора. В таком случае, как мы отмечали выше, договор (в части возвращенного некачественного товара) считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся.
Иными словами, стороны возвращаются в исходное положение. При отсутствии факта реализации товара продавцом не может быть произведена и "обратная" реализация некачественного товара покупателем при его возврате.
При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию.
Таким образом, при передаче товара поставщику ( , НК РФ) у налогоплательщика-покупателя в данном случае дохода от реализации не образуется. Внереализационного дохода также не возникает, так как при возврате поставщиком ранее уплаченных покупателем сумм у последнего отсутствует какая-либо экономическая выгода ( НК РФ).
В такой ситуации при выбытии возвращаемых товаров расходы в виде их стоимости не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль ( , пп. 2, НК РФ).
В случае, если были приобретены некачественные материальные ценности (не товары для перепродажи) и их стоимость была учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при вовлечении их в производство ( НК РФ), то при возврате таких материалов поставщику организации следует откорректировать налоговую базу по налогу на прибыль на их стоимость.
В общем случае покупатель, являющийся плательщиком НДС, при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру (письма Минфина от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@). Причем факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении "обратной" реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения и НК РФ продавцом (смотрите также ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).
В Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923 разъясняется, что при возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, НДС не восстанавливается на основании НК РФ, а начисляется как при реализации товаров (смотрите также Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971, Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2016 N 09АП-10005/16).
Из разъяснений, представленных финансовым ведомством в Минфина России от 09.02.2015 N 03-07-11/5176, следует, что налоговая база при возврате товаров определяется исходя из стоимости товаров, по которой они были реализованы поставщиком.
В рассматриваемой ситуации поставщиком является налогоплательщик, применяющий специальный режим налогообложения. Такие налогоплательщики не признаются плательщиками НДС ( , НК РФ). Поэтому при реализации товаров не исчисляют НДС и не выставляют счетов-фактур. То есть при приобретении некачественных товаров организация "входной" НДС к вычету не принимала.
Учитывая данные обстоятельства, в Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что при возврате некачественных товаров продавцу, применяющему, в частности, упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС не должен.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при возврате некачественного товара, ранее принятого на учет, организация исчислять и уплачивать НДС не должна. Не требуется также выставлять счет-фактуру.
Бухгалтерский учет
При возврате некачественного товара доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов не возникает (п.п. 2, 4, 5, 12 "Доходы организации", далее - ). Не возникает также и расходов в виде стоимости выбывающих товаров (п.п. 2, 16 "Расходы организации", далее - ).
Возврат покупателем поставщику некачественных товаров (материалов) отражается в учете следующими записями:
Дебет 76, субсчет "Расчёты по претензиям" Кредит 41 (10)
- произведен возврат поставщику некачественных товаров (материалов);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- от поставщика получены денежные средства за возвращенный некачественный товар (материал). Платежное поручение и банковская выписка являются подтверждением погашения обязательства по претензии поставщиком.
Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. С 01.01.2013 упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании иных федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Тем не менее организация вправе применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом, либо самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать при оформлении фактов хозяйственной жизни. Все первичные документы должны содержать реквизиты, указанные в Закона N 402-ФЗ.
Основанием для удовлетворения требований покупателя будет претензия, необходимость составления которой следует из норм , ГК РФ.
Юридическим основанием для предъявления претензий поставщику является акт, подписанный специально созданной комиссией (смотрите также п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Таким образом, основанием для списания с учета стоимости некачественных товаров (материалов) могут быть следующие документы (смотрите также УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@):
- акт об установленном расхождении по количеству и качеству, подписанный специально созданной комиссией (за основу может быть принят акт по форме N ТОРГ-2, утвержденный Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- претензионное письмо (в котором следует указать сведения о реквизитах договора, об акте расхождений по количеству и качеству, а также требования, которые покупатель предъявляет поставщику) с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;
- письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
- товарная накладная с пометкой "на возврат" (например, по форме N ТОРГ-12, утвержденной НК РФ).постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N , от 30.03.2015 N ).
Отметим, что цена договора определяется по соглашению сторон ( ГК РФ). Это значит, что бывший покупатель может продать бывшему поставщику товар по той цене, которая будет ими согласована. При этом требование о соответствии этой цены закупочной законом не установлено.
Применять расчетную ставку налога (извлекать сумму НДС из первоначально установленной цены) покупатель не вправе, поскольку законом установлен исчерпывающий перечень случаев применения расчетной ставки ( НК РФ).
Учитывая правовую позицию Президиума ВАС РФ (постановление от 29.09.2010 N 7090/10), покупатель, возвращающий товар, может в принудительном порядке взыскать с поставщика сумму НДС.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете операция при возврате качественного товара должна быть отражена как обычная поставка товара:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка",
- отгружен товар бывшему поставщику;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
- списана стоимость товара.
Если приобретенные товары учитывались в организации как материалы, то доход от их реализации учитывается в составе прочих доходов (абзац 6 п. 7 ), а их стоимость списывается в прочие расходы (абзац 5 п. 11 ):
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отгружены материалы бывшему поставщику;
Дебет 91, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10
- списана стоимость материалов.
Возврат качественного товара оформляется накладной (может быть использована накладная по форме N ТОРГ-12, письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Возврат товара поставщику - какие документы оформлять в этом случае, должны знать сотрудники предприятий и организаций, ответственные за снабжение их необходимой продукцией. В нашей статье вы найдете информацию о том, как оформить возврат товара поставщику и какие документы необходимы для проведения этой процедуры.
Как правильно оформить возврат товара поставщику — документы и основания
Последовательность действий, которые необходимо совершить, чтобы вернуть товар поставщику, зависит от того, по каким основаниям возвращается товар.
Так, товар может быть возвращен, если он:
- является некачественным (п. 2 ст. 475 ГК РФ);
- обладает надлежащим качеством, но по каким-либо причинам (например, на его использование могут претендовать сторонние лица, комплект поставки является неполным или ассортимент продукции не соответствует заявленному) покупатель не может его использовать.
В случае когда качество товара является ненадлежащим, составляются необходимые для оформления возврата товара поставщику документы:
- письмо/претензия о возврате товара;
- акт о возврате товара поставщику;
- возвратная товарная накладная по форме ТОРГ-12;
- акт о выявленных недостатках по форме ТОРГ-2.
Если качество товара является надлежащим, акт о выявленных недостатках не составляется, но остальные документы также необходимы.
Документальное оформление возврата товара поставщику при обнаружении недостатков до подписания акта приема-передачи
Если покупатель понял, что товар не отвечает его требованиям, до подписания акта приема-передачи, ему достаточно отказаться от получения товара.
Если некачественной является не весь объем поставки, а только ее часть, можно скорректировать товарную накладную ТОРГ-12, убрав из перечня те позиции, которые не соответствуют требованиям покупателя. Если поставщик может осуществить допоставку товаров и заменить некачественную продукцию, правки в документы можно не вносить вообще, т. к. в этом случае фактическое количество переданных товаров будет соответствовать числу, указанному в накладной. Возвратные документы также оформлять не нужно — на это указывает ст. 518 ГК РФ.
Частным случаем возврата товара, недостатки которого были обнаружены на стадии приемки, является ситуация, когда продукцию доставляет независимая транспортная компания, не имеющая отношения к поставщику. Несмотря на то что товар был признан некачественным до оформления документов, его придется принять по приложенной накладной ТОРГ-12. При этом в присутствии представителя транспортной компании, доставившего груз, необходимо составить также акт по форме ТОРГ-2, указав в нем имеющиеся расхождения по качеству и количеству предполагаемой поставки и фактически привезенного товара.
Оформление возврата товара поставщику при обнаружении недостатков после подписания акта приема-передачи
Если недостатки в полученной продукции были обнаружены после того, как стороны подписали акт приема-передачи, покупателю придется выполнить следующие действия (процедура называется обратной реализацией):
- Составить претензию к поставщику, изложив в ней свои требования и указав основания для возврата товара (п. 1 ст. 483 ГК РФ). В случае несоблюдения этого правила поставщик вправе отказаться от приема товаров и удовлетворения требований покупателя (п. 2 ст. 483 ГК РФ). После того как документ будет рассмотрен и получено согласие на удовлетворение просьбы, покупатель может заняться дальнейшим оформлением возвратных документов.
- Составить возвратную накладную по форме ТОРГ-12 и отправить ее поставщику. В графе «Основание» при этом необходимо сделать пометку «Возврат товара ненадлежащего качества».
- Составить акт по форме ТОРГ-2 и также передать его поставщику.
Если между поставщиком и покупателем заключена договоренность о возврате нереализованного товара, последний может провести обратную реализацию, механизм которой описан выше. Однако претензия в этом случае не составляется и акт по форме ТОРГ-2 не заполняется, т. к. качество передаваемого на возврат товара является надлежащим.
Претензия о возврате товара (форма, образец)
Претензия о возврате товара может быть составлена в произвольной форме, без использования специальных бланков. В качестве основы для составления документа можно использовать приведенный ниже образец.
Генеральному директору
ООО «МеталлПром»
Васютину С. П.
от ПАО «Рейл-СМ»
Претензия
ПАО «Рейл-СМ» сообщает, что в соответствии с положениями договора поставки № 541 от 12.02.2018 ваша компания должна была поставить 40 заготовок из нержавеющего листа (сталь 12Х18Н10Т, диаметр — 280 мм, толщина — 20 мм). Вес каждой заготовки, согласно спецификации № 11а, составляет 10 кг. В ходе проведения входного контроля была определена толщина поставленных заготовок, которая составляет 18 мм, что не соответствует условиям заключенного договора № 541 и приложений к нему.
Не знаете свои права?
Просим произвести замену несоответствующего товара согласно ст. 468 ГК РФ до 30.03.2018.
16.03.2018
Начальник отдела снабжения ПАО «Рейл-СМ» Клинков А. Е.: (подпись)
Заполнение возвратной накладной (процедура, образец)
Процедура заполнения возвратной накладной ничем не отличается от порядка составления обычной товарной накладной, оформляемой при передаче продукции поставщиком покупателю. Документ может быть составлен по унифицированной форме ТОРГ-12, установленной постановлением Госкомстата «Об утверждении…» от 25.12.1998 № 132, или с использованием бланка, разработанного для нужд конкретного предприятия. С 01.01.2013 у организаций и предпринимателей появилось право выбора: они могут как продолжать использование существующих унифицированных форм документации, так и использовать свои внутренние бланки при условии включения в них всех обязательных реквизитов.
В накладной должны быть указаны:
- реквизиты предприятия, возвращающего товар;
- реквизиты предприятия-грузополучателя;
- основание оформления накладной;
- сведения о товаре, возвращаемом поставщику (наименование, единица измерения, количество, цена с учетом и без учета НДС);
- общая стоимость груза, отпущенного по накладной;
- подписи представителей предприятия-отправителя и грузополучателя;
- дата передачи товара.
Скачать образец заполнения товарной накладной, оформляемой при возврате товаров, можно на нашем сайте:
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству (содержание, образец)
Унифицированная форма ТОРГ-2 «Об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» также установлена постановлением Госкомстата № 132.
В акте об установленном расхождении должны быть зафиксированы:
- наименование организации-составителя, ее адрес и телефон;
- основание для составления документа (приказ или распоряжение руководства);
- номер документа и дата его составления;
- должность лица, утвердившего акт, и его подпись (с расшифровкой);
- место приемки товара;
- наименование, номер и дата составления сопроводительных документов, приложенных к товару;
- наименование документа, которым представитель поставщика был вызван к месту приема товара;
- наименования, адреса и номера телефонов грузоотправителя, поставщика, покупателя и компании-страховщика;
- реквизиты документов, на основании которых была произведена поставка товара (договора между поставщиком и покупателем, счета-фактуры и пр.);
- способ доставки и дата отправления товара;
- сведения о состоянии транспорта, которым перевозился товар;
- условия хранения товара на складе получателя до того, как он был вскрыт;
- дата вскрытия тары;
- фактическое количество товара, в том числе отнесенного к категории боя/брака;
- сведения о недостаче/излишках;
- способ определения количества товара;
- подписи членов комиссии, составивших акт;
- подпись главбуха организации и решение ее руководителя.
Скачать образец заполнения формы ТОРГ-2 также можно на нашем сайте по ссылке:
Образец заполнения акта на возврат товара
Факт передачи товара покупателем обратно поставщику должен быть зафиксирован документально. Для этого составляется акт о возврате товара, образец которого приведен ниже:
АКТ возврата товара поставщику
Екатеринбург, 25.03.2018
Мы, начальник отдела снабжения АО «Рейл-СМ» А. Е. Клинков (далее — Покупатель) и генеральный директор ООО «МеталлПром» С. П. Васютин (далее — Поставщик), составили настоящий акт о возврате товара, поставленного по договору поставки № 541 от 12.02.2018:
- Покупатель передает, а Поставщик принимает возврат 40 заготовок из нержавеющего листа (сталь 12Х18Н10Т, диаметр — 280 мм, толщина — 18 мм).
- Отметки о качестве и состоянии товара, наличии дефектов: товар не соответствует спецификации, приложенной к договору.
- Требования покупателя: произвести замену заготовок толщиной 18 мм на заготовки толщиной 20 мм.
Реквизиты сторон
Покупатель: АО «Рейл-СМ»
Юр. адрес: Екатеринбург, ул. 1-я Промышленная, стр. 5
ИНН 2598741031, ОГРН 8741204897410
Клинков А. Е.: (подпись)
Поставщик: ООО «МеталлПром»
Юр. адрес: Екатеринбург, ул. Трынова, д. 12
ИНН 2010489630, ОГРН 3265981047814
Генеральный директор Васютин С. П.: (подпись)
Итак, соблюдение порядка оформления возврата товара позволяет покупателю отказаться от использования неподходящего товара и передать его обратно продавцу с соблюдением всех требований законодательства. Перечень документов, которые необходимо подготовить в ходе возврата продукции, включает письменное уведомление поставщика о своем намерении, возвратную накладную (форма ТОРГ-12), акт о возврате товара и акт об установленном расхождении по количеству и качеству (форма ТОРГ-2). Несмотря на то что существуют унифицированные формы таких документов, покупатель может составить их самостоятельно, учитывая особенности своего предприятия.
Возврат товаров от покупателя к продавцу - не такая уж и редкая ситуация для современного рынка. Причины могут быть разными, самые распространённые - качество ниже заявленного ранее, неполная комплектация и так далее. Мы постараемся рассказать о том, на каких условиях может происходить данная процедура.
Как оформлять документы на возврат товара
Организации часто сталкиваются с возвратом товара. Это означает, что товар переходит от покупателей к продавцам. В ГК РФ подробно описаны причины, по которым это может случиться:
- Товар передаётся при отсутствии необходимой тары.
- Качество товара не соответствует нормам.
- Не соответствует документам комплектация.
- При получении товаров меньше, чем изначально в бумагах.
- Покупатель не получил важную часть бумаг, имеющую отношение к товару.
Право собственности на товар переходит к покупателю, если товар перемещается к нему от продавца. Но покупатель может отказаться от этого права, если на то есть причина.
Если выявлены какие-либо дефекты, покупатели со своей стороны оформляют акт о расхождении. К этому акту прикладывается претензия на возврат товара, после чего всё и передаётся продавцу.
Возврат товара: пример проводки от покупателя
Счёт 76 был дополнительно введён из-за того, что покупатель передал плату за товар продавцу. Счёт называется «расчёты с разными дебиторами, кредиторами». Перед покупателем может возникнуть кредитная задолженность после того, как проведено сторнирование. Из разряда «покупателей» клиент переходит в группу «кредиторов». Счёт 76 как раз и предназначен для расчётов с кредиторами. Задолженность будет погашена, когда продавец вернёт деньги покупателю. Тогда счёт обнуляется.
Оформление возврата товара поставщику
Рассмотрим тот же самый пример, но теперь надо понять, как учитывать покупателю товар ненадлежащего качества, возвращённый продавцу. Поставщик передал покупателю товар на общую сумму в 11800 рублей. НДС составили 1800 рублей. Покупатель провёл оплату, а затем вернул весь товар.
Проводки тогда могут выглядеть так:
|
Сумма |
Дебет |
Кредит |
Название операции |
|
Оприходован товар от поставщика |
|||
|
Выделен НДС из суммы покупки |
|||
|
НДС направлен к вычету |
|||
|
Товар оплачен поставщику |
|||
|
Поставщиком принята претензия по качеству товара |
|||
|
Сторнируются операции по поставке товара |
|||
|
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, в связи с отказом от товара |
|||
|
Возвращены деньги от поставщика |
Поставщик: обратная реализация товара
Часто в договорах стараются учесть ещё один пункт. Согласно ему, покупатель может вернуть товар, если он не был продан через месяц, к примеру. Сторнирование в этой ситуации не используется. Оформляется только обратная продажа. У продавца проводки могут выглядеть так:
Возврат товара для покупателей с упрощённой системой налогообложения
Эта ситуация отличается от остальных тем, что теряется право на вычет НДС у изначального продавца. Когда реализация товара произошла в первый раз, налог уже был уплачен. НДС к вычету не может быть принят при возврате. Ведь счёт-фактура просто отсутствует. Это при возврате качественного товара.
Сумма доходов продавца уменьшается на стоимость товара, если он некачественный, возвращается покупателем, а сам продавец работает по упрощённой системе. Сторнировочная запись по графе «Доходы» - наиболее удачное решение для отображения операции.
Возврат товара - гражданско-правовые основы
Вернуть можно только те товары, которые были фактически доставлены. Договор поставки - основной документ, регулирующий передачу товаров от поставщиков к покупателям, и обратно. Если поставленный товар не удовлетворяет хотя бы одно из требований покупателя, последний может отказаться от покупки. Возврат товара - одна из возможных форм отказа.
Обычные покупатели и возврат товара
С проблемой возврата товаров сталкиваются не только организации, но и обычные покупатели. Гражданский Кодекс РФ говорит, что такую претензию можно направить либо до истечения гарантийного срока, либо на протяжении всего срока эксплуатации.
Если говорить о технике, то в данном случае максимально возможный срок - 15 дней, но, при этом, не может идти речи ни о каких скидках. Когда этот срок проходит, товар можно вернуть только в том случае, если выявлен действительно существенный недостаток.
Продавцы, со своей стороны, обязаны выполнить требования покупателей не больше, чем за 10 дней после поступления претензии. Вернуть необходимо столько же, сколько стоит товар на день оформления и ответа на претензию.
Покупатели должны излагать свои требования только в письменной форме, потому что часто продавцы стараются всеми возможными средствами избежать выплат.
В качестве небольшого заключения
Чёткое взаимодействие между двумя сторонами, участвующими в сделке, согласованные действия - вот что важно в данной ситуации. Вне зависимости от того, из-за чего именно пришлось вернуть товар. Только в этом случае можно не бояться негативных налоговых последствий для каждого.
