В бухгалтерском учете нематериальные активы являются одним из видов внеоборотных активов организации. Объекты нематериальных активов не имеют материально-вещественной формы (подп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Этим они отличаются от других видов внеоборотных активов (например, от основных средств).

Что относится к НМА

В составе нематериальных активов при можно учесть объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности). В частности:

изобретения, промышленные образцы, полезные модели;

компьютерные программы, сайты в Интернете;

товарные знаки и знаки обслуживания;

секреты производства (ноу-хау);

селекционные достижения (например, на выращенный сорт растений или выведенную породу животных).

Кроме того, в составе нематериальных активов можно учесть деловую репутацию организации.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам предприятия нельзя отнести:

организационные расходы;

интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификацию и способность к труду.

Такие правила установлены пунктом 4 ПБУ 14/2007.

Условия для отнесения к НМА

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

организация является обладателем исключительных прав на объект нематериального актива. При этом существование самого объекта и исключительные права на него должны быть подтверждены документально;

организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта;

срок использования объекта превышает 12 месяцев, и организация не предполагает его дальнейшую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев;

первоначальная (фактическая) стоимость может быть достоверно определена.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007.

Более подробно условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов представлены в таблице .

Если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (например, если организация не получила патент на изобретение или срок полезного использования объекта менее 12 месяцев), то его стоимость можно учесть в составе:

расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

расходов будущих периодов;

текущих расходов.

Стоимостные ограничения

Стоимостных ограничений для включения объекта интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов в бухгалтерском учете законодательством не предусмотрено. Более подробно об условиях признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов см. в таблице .

Права на созданный объект

Если организация создала объект интеллектуальной собственности своими силами, то исключительные права на него нужно подтвердить документально. Большинство объектов интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) должны быть зарегистрированы в Роспатенте или Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений. Документами, подтверждающими исключительные права на созданный объект, являются:

свидетельство на товарный знак (знак обслуживания) (ст. 1480 и 1481 ГК РФ);

свидетельство об исключительном праве на наименование места происхождения товара (п. 2 ст. 1518 и ст. 1530 ГК РФ);

патент на изобретение, промышленный образец, полезную модель (ст. 1353 и 1354 ГК РФ);

патент на селекционное достижение (ст. 1414 и 1415 ГК РФ).

Если организация получила необходимые охранные документы, созданный объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов.

Некоторые объекты интеллектуальной собственности регистрируются в добровольном порядке, например исключительное право на компьютерную программу (ст. 1262 ГК РФ).

Права на переданный объект

Помимо создания объектов интеллектуальной собственности своими силами, организация может получить права на них:

по договору (лицензионному или об отчуждении исключительного права) (ст. 1233 ГК РФ);

в бездоговорном порядке на основании закона (например, при реорганизации, обращении взыскания на имущество правообладателя) (ст. 1241 ГК РФ).

В каждом из этих случаев организация приобретает права на использование объекта интеллектуальной собственности. Эти права могут быть исключительными или неисключительными.

В зависимости от вида договора организация может получить на объект интеллектуальной собственности все исключительные права или только часть из них.

Чтобы передать все права на объект интеллектуальной собственности, заключается договор об отчуждении исключительных прав. В этом случае организация становится единственной, кто может использовать полученный объект интеллектуальной собственности. Об этом сказано в статье 1234 Гражданского кодекса РФ.

Если передается часть исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, заключается лицензионный договор. Лицензионный договор может быть двух видов:

простая (неисключительная) лицензия;

исключительная лицензия.

В первом случае первоначальный обладатель исключительного права (лицензиар) оставляет за собой право выдавать лицензии другим лицам. То есть пользоваться данным результатом интеллектуальной деятельности (средством индивидуализации) могут и другие организации. Во втором случае организация является единственной, кто использует объект в рамках переданных ей прав. Такие правила установлены в статье 1236 Гражданского кодекса РФ.

Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на ее модификацию. В такой ситуации разработчик не вправе предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация – заключать договоры на модификацию компьютерной программы с другими разработчиками.

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов компании, только если организации принадлежат все исключительные права (например, если был заключен договор об отчуждении исключительного права или организация стала правообладателем после реорганизации). Это следует из положений пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007. Чтобы включить полученный объект в состав нематериальных активов, необходимо иметь документы, подтверждающие исключительные права. Например, это может быть:

договор об отчуждении исключительных прав;

передаточный акт (при реорганизации в форме преобразования, слиянии или присоединении) или разделительный баланс (при разделении или выделении организации) (ст. 58 ГК РФ).

Договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений) в тех случаях, когда был зарегистрирован сам результат интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 1232, п. 7 ст. 1452, п. 5 ст. 1262 ГК РФ).

Если на объект интеллектуальной собственности получена только часть исключительных прав, то такой объект признается нематериальным активом, полученным в пользование. Поскольку объекты интеллектуальной собственности, полученные в пользование, не приходуются на баланс организации, по ним необходимо вести забалансовый учет. Такой порядок следует из пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007.

Стоимость объектов нематериальных активов предприятия, учитываемых на балансе, погашайте путем начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007).

НИОКР

Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности отразите в составе НИОКР, если одновременно выполняются следующие условия:

объект был разработан собственными силами организации или по ее заказу;

работы по созданию объекта можно отнести к научно-исследовательской или научно-технической деятельности. Критерии такой деятельности определены в статье 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ;

результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Это следует из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 ПБУ 17/02.

Расходы будущих периодов

Если стоимость объекта интеллектуальной собственности нельзя отразить в составе расходов на НИОКР, то затраты на его создание (приобретение) включите либо в состав расходов будущих периодов, либо в состав текущих расходов. Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, который будет использоваться в нескольких отчетных периодах, учитывайте как расходы будущих периодов. Например, так поступайте, если при покупке прав на использование объекта интеллектуальной собственности организация единовременно заплатила фиксированную сумму. Если это условие не выполняется, затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности учитывайте в составе текущих расходов. Например, так поступайте, если за использование объекта интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи. Такой порядок следует из пункта 18 ПБУ 10/99.

Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование объекта интеллектуальной собственности организация может списывать равномерно в течение периода, на который он получен. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 18 ПБУ 10/99 и пунктах 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Пример отражения в бухучете расходов на приобретение части исключительных прав на использование запатентованного изобретения. За использование запатентованного изобретения организация единовременно платит фиксированную сумму

По условиям договора в январе 2016 года «Мастеру» выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 169 920 руб., в том числе НДС – 25 920 руб.

В учетной политике «Альфы» определено, что расходы будущих периодов списываются на текущие расходы равномерно в течение периода, к которому они относятся. В данном случае – в течение срока действия лицензионного договора.

В бухучете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.

В январе 2016 года:

Дебет 012
– 169 920 руб. – учтена стоимость нематериального актива, полученного в пользование;

Дебет 97 Кредит 60
– 144 000 руб. (169 920 руб. – 25 920 руб.) – начислено вознаграждение по лицензионному договору;

Дебет 19 Кредит 60
– 25 920 руб. – учтен НДС с вознаграждения по лицензионному договору;

– 25 920 руб. – принят к вычету НДС с вознаграждения по лицензионному договору;

Дебет 60 Кредит 51
– 169 920 руб. – перечислено вознаграждение по лицензионному договору.

Ежемесячно с февраля 2016 года бухгалтер списывает (пропорционально количеству календарных дней) часть вознаграждения по лицензионному договору, учтенного в составе расходов будущих периодов.

В феврале 2016 года:

Дебет 20 Кредит 97
– 5713 руб. (144 000 руб. : 731 дн. × 29 дн.) – списана часть вознаграждения по лицензионному договору, ранее учтенного в составе расходов будущих периодов.

В марте 2016 года:

Дебет 20 Кредит 97
– 6107 руб. (144 000 руб. : 731 дн. × 31 дн.) – списана часть вознаграждения по лицензионному договору, ранее учтенного в составе расходов будущих периодов.

Аналогичные проводки по списанию вознаграждения по лицензионному договору, учтенного в составе расходов будущих периодов, бухгалтер делал по январь 2018 года (включительно).

В январе 2018 года по окончании срока действия лицензионного договора бухгалтер списал стоимость нематериального актива, приобретенного в пользование:

Кредит 012

Пример отражения в бухучете расходов на приобретение части исключительных прав на использование запатентованного изобретения. За использование запатентованного изобретения организация перечисляет ежемесячные лицензионные платежи

В январе 2016 года ООО «Альфа» заключило с ООО «Производственная фирма "Мастер"» (патентообладатель) лицензионный договор. По договору организация получает часть исключительных прав на использование запатентованного изобретения в течение 2 лет (24 месяцев) – с 1 февраля 2016 года по 31 января 2018 года.

Согласно договору, стоимость нематериального актива, полученного в пользование, составляет 169 920 руб. По условиям договора «Мастеру» ежемесячно выплачивается вознаграждение в сумме 7080 руб., в том числе НДС – 1080 руб.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

В январе 2016 года:

Дебет 012
– 169 920 руб. – учтена стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Ежемесячно с февраля 2016 года по январь 2018 года бухгалтер делает проводки:

Дебет 20 Кредит 60
– 6000 руб. (7080 руб. – 1080 руб.) – начислено вознаграждение по лицензионному договору;

Дебет 19 Кредит 60
– 1080 руб. – учтен НДС с вознаграждения по лицензионному договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1080 руб. – принят к вычету НДС с вознаграждения по лицензионному договору;

Дебет 60 Кредит 51
– 7080 руб. – перечислено вознаграждение по лицензионному договору.

В январе 2018 года по окончании срока действия лицензионного договора стоимость нематериального актива, приобретенного в пользование, бухгалтер списал:

Кредит 012
– 169 920 руб. – списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Субъекты малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотренособый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Налоговый учет НМА

Порядок признания нематериальных активов в налоговом учете отличается от порядка их признания в бухучете. Для сравнения состав объектов, которые признаются нематериальными активами в бухучете и при налогообложении, приведен в таблице .

В налоговом учете затраты на приобретение нематериальных активов, стоимость которых превышает 100 000 руб., списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, если оплата его покупной стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такие затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

О порядке списания в налоговом учете нематериальных активов, стоимость которых не превышает 100 000 руб., см. Какое имущество в налоговом учете признается амортизируемым .

Подробнее о правилах начисления амортизации по нематериальным активам см. рекомендации:

Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов линейным методом ;

Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов нелинейным методом .

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении затраты на приобретение (разработку) технических условий (ТУ) на продукцию ?

В зависимости от того, что из себя представляют технические условия, отразите их как:

расходы на подготовку и освоение нового производства, внедрение новых технологий;

НМА, полученные по лицензионному договору;

результат НИОКР.

Отражение ТУ в составе прочих расходов

ТУ являются составной частью технической документации, которая разрабатывается по решению изготовителя или по требованию потребителя продукции (п. 3.1 ГОСТ 2.114-95, введен постановлением Госстандарта России от 1 июля 1996 г. № 425). В этом случае технические условия не относятся к интеллектуальной собственности (подп. 1–16 п. 1 ст. 122 ГК РФ).

В бухучете расходы на приобретение (разработку) ТУ для начала нового производства, которые не относятся к НМА, учитывайте как расходы будущих периодов на счете 97 (п. 19 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, План счетов). В налоговом учете такие затраты единовременно отразите в составе прочих расходов, связанных с подготовкой и освоением новых производств, внедрением технологий производства (подп. 34, 35 п. 1 ст. 264, п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Отражение ТУ в составе НМА

Если ТУ представляют собой коммерческую тайну, то они признаются секретом производства – ноу-хау (подп. 12 п. 1 ст. 1225, ст. 1465 ГК РФ, п. 1 ст. 1 Закона от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ).

В бухгалтерском учете НМА признается секрет производства при одновременном выполнении ряда условий (п. 3 ПБУ 14/2007). В данном случае первоначальная стоимость НМА будет равна затратам на приобретение (создание) технической документации. Срок полезного использования НМА в бухгалтерском учете может быть определен исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (п. 26 ПБУ 14/2007). Стоимость НМА списывайте через амортизацию (п. 23, 31 ПБУ 14/2007).

В налоговом учете секрет производства (ноу-хау) отражается как НМА и подлежит амортизации, если его стоимость превышает 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, подп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 29 марта 2012 г. № 03-03-06/1/162). Срок полезного использования такого НМА определите самостоятельно, но не менее трех лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).

ТУ получены по лицензионному договору

Держатель подлинника ТУ может оформить исключительные права на них. Тогда организация может получить экземпляр технических условий, заключив, например, лицензионный договор (ст. 1469 ГК РФ).

В бухучете НМА, полученные в пользование, учитывайте на забалансовом счете в оценке исходя из размера вознаграждения по договору. При этом фиксированные разовые платежи за предоставленное право использования отразите как расходы будущих периодов и списывайте в течение срока действия договора как расходы по обычным видам деятельности (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99).

В налоговом учете расходы в виде разового платежа за пользование правом на ТУ учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 37, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы можно распределить в течение срока действия договора (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ТУ как результат НИОКР

Работы по созданию технической документации могут квалифицироваться в качестве НИОКР, если направлены на получение или применение новых знаний, способов производства, технологий. В бухучете порядок учета расходов на НИОКР регулируется ПБУ 17/02.

При расчете налога на прибыль затраты на НИОКР могут отражаться в составе:

нематериальных активов компании;

прочих расходов, связанных с производством и реализацией;

расходов, связанных с производством и реализацией.

Об этом сказано в статье 262 Налогового кодекса РФ.

Независимо от полученных результатов расходы на НИОКР можно единовременно включать в прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором исследования или разработки (их отдельные этапы) завершены. Если к выполнению НИОКР привлекалась сторонняя организация, то по завершении этапов или работ в целом заказчиком и исполнителем подписывается акт сдачи-приемки.

Об этом сказано в пунктах 4 и 5 статьи 262 Налогового кодекса РФ.

Если же в технической документации не содержится элементов новизны, расходы, связанные с ее разработкой, учитывайте в составе прочих расходов.

Компания в январе 2014 года получила патент. Затраты на приобретение патента были осуществлены в 2 этапа - в июле 2013 года и в январе 2014 при помощи сторонней компании (патентные исследования, оформление бумаг, зявок и т.д.) При этом в июле данные затраты были отнесены на 26-й счет как консультационные/юридические услуги (сумма 38.000 рублей). В январе сумма составила 16500. За 9 месяцев была сдана декларация по прибыли. Вопросы в следующем - есть ли обязанность компании учитывать патент в качестве нематериальных активов?; - если мы должны учитывать как НМА - какие должны быть проводки при проведении июльской и январской сумм, затраченных на приобретение НМА? В какой момент надо принимать НМА к учету? - декларация по прибыли - надо сдавать уточненку? или исправляется следующим периодом?

Да, есть.
Организация может приобрести или самостоятельно создать изобретение (полезную модель, промышленный образец). В этих случаях у нее тоже возникают исключительные или неисключительные права на приобретенные (созданные) объекты интеллектуальной собственности. Права на созданные объекты интеллектуальной собственности также необходимо зарегистрировать. Права на изобретение (полезную модель, промышленный образец) подтверждаются патентами. Об этом сказано в статьях 1353 и 1354 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, если общество обладает исключительными правами на изобретение (полезную модель, промышленный образец), что подтверждено патентом, то такие права необходимо отражать в составе НМА. Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007. Расходы на создание НМА капитализируются и списываются на счет 04 с даты начала подтверждения исключительных прав на созданный объект. Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).
Поэтому июльские и январские суммы отражайте на счете 08.
По налогу на прибыль подайте уточненную декларацию за 9 месяцев, поскольку сумма налога была занижена. До момента предоставления уточненного отчета заплатите недоимку и пени. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента

Такой порядок следует из статей 1229 , 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.

Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак (знак обслуживания) должны быть зарегистрированы (п. 2 ст. 1232 , ст. 1479 и 1480 ГК РФ).

Регистрация прав

Если организация разработала знак собственными силами, исключительное право на него зарегистрируйте (ст. 1479 ГК РФ ).

Для регистрации прав на товарный знак нужно подать заявку в Роспатент. Правила составления заявки утверждены приказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32 . Признание исключительных прав подтверждается свидетельством, которое выдается организации-правообладателю. Такой порядок следует из статьи 1481 Гражданского кодекса РФ.

Если организация приобретает исключительное право на знак у других лиц, между ними заключается договор об отчуждении исключительных прав (ст. 1488 ГК РФ ). В этом случае организация становится правообладателем только после регистрации этого договора в Роспатенте. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 1232 и пункта 2 статьи 1234 Гражданского кодекса РФ.

Порядок и условия регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на товарный знак (знак обслуживания) установлены Правилами , утвержденными постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 1020 .

Во всех случаях при регистрации права на товарный знак (знак обслуживания) необходимо заплатить пошлину (ст. 1249 ГК РФ ). Ее размер установлен в Положении , утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941 .

Наряду с товарными знаками (знаками обслуживания) организация может приобрести или самостоятельно создать изобретение (полезную модель, промышленный образец). В этих случаях у нее тоже возникают исключительные или неисключительные права на приобретенные (созданные) объекты интеллектуальной собственности. Права на созданные объекты интеллектуальной собственности также необходимо зарегистрировать. Порядок регистрации прав на изобретения (полезные модели, промышленные образцы) аналогичен тому, что применяется при регистрации прав на товарные знаки (знаки обслуживания). Единственное отличие состоит в форме документа, подтверждающего наличие прав. Если права на товарные знаки (знаки обслуживания) подтверждаются свидетельствами, то права на изобретение (полезную модель, промышленный образец) подтверждаются патентами. Об этом сказано в статьях 1353 и 1354 Гражданского кодекса РФ.

Порядок бухучета прав на товарный знак, изобретение (полезную модель, промышленный образец) зависит от того, являются они исключительными или нет.

Исключительные права

В бухучете исключительные права на товарный знак (знак обслуживания), изобретение (полезную модель, промышленный образец) учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

организация является обладателем исключительных прав на тот или иной объект;
организация не планирует продавать (передавать) исключительные права в течение ближайших 12 месяцев;
объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
использование объекта может приносить экономическую выгоду (доходы);
срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев;
организация может отделить этот актив от других и определить его фактическую (первоначальную) стоимость.

В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитывайте на отдельном субсчете, открытом к счету 08. Это объясняется тем, что Планом счетов специального субсчета для отражения таких расходов не предусмотрено. Дополнительный субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов». При этом сделайте проводки:

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

К данной форме активов относятся неденежные, внеоборотные виды, отвечающие следующим характеристикам:

— отсутствие наличия вещественной структуры;

— отличия от иных форм имущества;

— возможность использования при оказании услуг, на производстве, в работах и для других нужд компании;

— длительное применение (не менее года).

Большинство компаний, которые активно используют нематериальные активы , не предполагают уступать свои права на них или перепродавать сторонним организациям, поскольку данные формы собственности позволяют получать материальный доход. Также признаками этого нематериального имущества являются документы, доказывающие его наличие и право пользования. К таким видам документов относятся:
— охранные свидетельства;

— патенты;

— договора на приобретение и.т.д..

Нематериальные активы : суть понятия

К нематериально выраженным активам предприятия могут относить объекты разных видов:
— права на итоги творчества, объекты интеллектуальной собственности;

— подтвержденные патент ами на применение промышленных образцов, ;

Так как эти активы лишены материальной формы и денежного выражения, точная стоимость не всегда устанавливается правильно и объективно. Подобная ситуация может вызывать сложности в оценке стоимости, признания и последующего учета невещественных активов. Чтобы решить этот вопрос, в наши дни зачастую применяется патентование и выдача патентов. Описываемая процедура выполняется Роспатентом по установленным нормативам. Профессиональная помощь позволит организациям вести грамотный учет нематериальных объектов.

Нематериальные активы – предмет и способ учета

Законодательство РФ не имеет четкого определения нематериального актива, но требует его соответствия определенным стандартам, изложенным в ГК, а учет данных объектов выполняется по данным ПБУ 14 от 2007 года. Контроль активов, выраженных в нематериальной форме, выполняется также по Налоговому Кодексу РФ (ст. 257), где не только дается понятие объектов, выраженных в неденежной форме и вариантов их применения, но также рассматриваются способы определения их стоимости.
Согласно НК РФ, а именно, ст.257, первоначальная стоимость неденежных объектов включает затраты на создание, покупку и перевод их в надлежащий для использования вид. Из стоимости вычитаются НДС и акцизные сборы. Если неденежные активы созданы в самой компании, их стоимость складывается из всех материальных трат, которые пошли на их создание, исключая пошлины и налоги, уплаченные в госказну.

Любое предприятие, контролирующее состояние своих нематериальных активов , проводит периодическую инвентаризацию с составлением описей, протоколов, актов, ведомостей. Поскольку использование объектов интеллектуальной собственности имеет свои особенности, их инвентаризация проводится несколько иначе. Проверяются не сами неденежные виды объектов, а документы, подтверждающие, что такие активы есть, предприятие может законно их применять.
Учет должен выявить следующие обстоятельства использования нематериальных объектов: — они используются в производственных, хозяйственных, административных и иных целях более календарного года; — они приносят выгоду предприятию и являются экономически полезными; — нематериальные активы отделяются от материальных, подтверждением чему служат соответствующие охранные документы, где содержатся сведения о сроках их действия, правах компании пользоваться интеллектуальными объектами, факты, подтверждающие их получение.
Очевидно, что без наличия правоустанавливающих документов на различные нематериальные активы компании будет достаточно сложно организовать правильный учет данного вида активов, что может вызвать конфликты с налоговыми и другими контролирующими органами. Следует своевременно обращаться в для регистрации нематериальных активов .

Нематериальные активы и механизмы определения стоимости

Цена неденежных активов рассчитывается по-разному. Многое зависит от способа получения прав — были они получены путем купли-продажи, или интеллектуальный продукт был создан самим предприятием. Таким образом, цена нематериальных активов будет разной. Также на цену интеллектуальной собственности влияют другие факторы. Неденежные объекты оцениваются по остаточной стоимости (фактической по учету). Перемещение их выполняется по специальному одноименному счету, который учитывает все объекты, патенты или охранные свидетельства на пользование которыми имеет компания.
Еслиматериальные активы получены предприятием безвозмездно, то их стоимость рассчитывается в привязке к рынку — по предполагаемой выручке от продажи неденежных объектов. Также на цену активов, выраженных в нематериальной форме, влияют те расходы, которые потребовались для их преобразования с возможностью дальнейшего полезного использования. Это средства, потраченные на:

— технико-информационные виды поддержки;

— помощь специалистов со стороны;

— социальное страхование.

Данные затраты следует учитывать только при оценке стоимости активов, проводимой в первый раз. В дальнейшем эта стоимость остается неизменной.

Нематериальные активы : правильное оценивание и получение документов

В силу специфики и различий между нематериальными объектами и прочими, имеющимися в организации, крайне важно правильно оформить охранные документы на их применение. Решить любые задачи, связанные с получением соответствующей документации неденежных активов поможет опытный патентный поверенный . Специалист составит заявку на регистрацию объекта интеллектуальной собственности, в случае если нематериальный актив подлежит государственной регистрации или договор об использовании, что значительно упростит учет нематериальных активов на предприятии.

Любые патентные услуги Вам окажет ООО «Мастер Патент»

Услуги Патентного Поверенного г. Москва

Активы предприятия представляют собой экономические ресурсы, контролируемые предприятием. Активы предприятия - это совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию, фирме, компании, в которые вложены средства владельцев, хозяев.

Активы формируются за счет инвестированного в них капитала; характеризуются детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход. Постоянный оборот активов в процессе их использования связан с фактором времени, риском и ликвидностью.

К активам предприятия относятся:

Собственность юридического лица (предприятия), которая имеет денежную стоимость;

Собственность юридического лица и привлеченные средства;

Ценные бумаги;

Товарно-материальные ценности;

Основные средства;

Финансовые инвестиции, вложенные в предприятия других субъектов;

Собственные патенты;

Изобретения;

- «ноу-хау»;

Права пользования землей и естественными ресурсами;

Любая другая собственность хозяйствующего субъекта (предприятие, фирма, компания и т. п.), которую можно использовать для осуществления предпринимательской деятельности.

Различают активы материальные, активы нематериальные , а также активы финансовые (рис. 4.1).

Активы материальные - это собственность юридических или физических лиц, имеющая вещественную форму и денежное выражение. Это:

Земля, находящаяся в собственности;

Здания и сооружения производственного и непроизводственного назначения;

Административные здания;

Непромышленные объекты, находящиеся на балансе предприятия (жилые дома, учебные, детские, лечебные, оздоровительные, спортивные и другие учреждения, помещения, которые находятся на балансе предприятия);

Установленное и неустановленное производственное оборудование;

Движимое имущество непроизводственного назначения;

Запасы сырья, топлива, полуфабрикатов (на складах, в цехах и в пути), готовая продукция;

Имущество, основные средства, земельные участки, сданные в аренду, которые принадлежат предприятию; филиалы; дочерние компании, если они не имеют статуса юридического лица, а их балансы не разделены с балансом головного предприятия.

Материальные активы подразделяются на воспроизводимые (запасы материальных оборотных средств, основные средства, материальные и художественные ценности) и невоспроизводимые (земля, недра).

Кроме материальных ресурсов предприятия, к которым относятся основные средства и оборотные средства, эффективность его деятельности зависит от наличия и степени использования нематериальных ресурсов.

К нематериальным ресурсам относятся те ресурсы, которые не имеют материальной основы, но способны приносить прибыль или пользу предприятию (фирме) довольно продолжительное время. Основной особенностью таких ресурсов является отсутствие возможности определить общий размер пользы, которую они приносят.

Активы нематериальные - условная стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, других аналогичных имущественных прав, признанных объектом права собственности конкретного физического или юридического лица, которые приносят ему доход.

Нематериальные активы - это активы у которых отсутствует материально-вещественная структура, новая категория в составе имущества предприятия.

Основные характерные черты нематериальных активов :

Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Использование на протяжении продолжительного времени;

Способность приносить пользу предприятию;

Высокая степень неопределенности в отношении размеров возможной в будущем прибыли от их использования.

Все нематериальные ресурсы делятся на объекты промышленной и интеллектуальной собственности.

К объектам промышленной собственности относятся:

Изобретения;

Промышленные образцы;

Рационализаторские предложения;

Ноу-хау;

Товарные марки и товарные знаки;

Гудвил.

Изобретением называется принципиально новое техническое решение существующей производственной проблемы, дающее положительный эффект для области народного хозяйства.

Промышленным образцом называется разработанная автором или авторским коллективом модель изделия, которое будет выпускаться на данном предприятии. Промышленный образец бывает объемным, плоским (рисунок) или комбинированным и предназначен для демонстрации продукции на презентациях и выставках. Образец считается новым, если совокупность свойств нового изделия не известна ни в одной из стран к фиксации его приоритета.

Рационализаторское предложение - это полезная рекомендация относительно техники и технологии, используемая на отдельно взятом предприятии. В отличие от изобретений оно может бытьуже известно на других предприятиях или в областях народного хозяйства, но на данном предприятии используется впервые: это усовершенствование используемой техники, изготовляемой продукции, способов контроля, наблюдения и исследования; улучшение техники безопасности; повышение производительности труда, эффективности использования энергии, материалов и т. п.

Ноу-хау («знать, как сделать») - это определенные знания и опыт предприятия в какой-либо сфере его деятельности: научно-технической, производственной, управленческой, коммерческой, финансовой, на получение которых предприятие затратило значительные средства. Ноу-хау не защищено охранными документами, но не разглашается.

Товарные знаки и товарные марки - это оригинальные символы, которыми товар данной фирмы отличается от товаров конкурентов.

Гудвил это сформированный имидж фирмы, составляющими которого является опыт, деловые связи, престиж товарных знаков, постоянная клиентура, доброжелательность и благосклонность потребителей и т. п.

К объектам интеллектуальной собственности относятся:

Информационная деятельность, связанная с получением информационных материалов, их обработкой, хранением, использованием и распространением;

Программное обеспечение - характеризуется совокупностью программных, организационных и технических средств, предназначенных для централизованного накопления и использования информации;

Базы данных;

База знаний, а также произведения литературы и искусства.

Права на использование объектов промышленной и интеллектуальной собственности называются нематериальными активами предприятия. Отдельные элементы нематериальных активов имеют правовую защищенность в виде патента и авторского права.

Патент - это документ, выданный государством (государственным органом) лицу или предприятию с предоставлением им исключительного права на использование указанного в патенте изобретения или рационализаторского предложения. Патентообладатель создает монополию на промышленное или другое коммерческое использования нематериальных ресурсов и, в случае необходимости, может запретить кому-нибудь их использовать без определенного разрешения.

Реализовать права собственности на нематериальные ресурсы может или сам их собственник, или доверенное лицо, или предприятие.

Разрешение на использование нематериальных ресурсов называется лицензией . Она предусматривает, что пользователь (лицензиат) будет использовать объекты промышленной или интеллектуальной собственности на протяжении указанного в лицензии срока и будет платить вознаграждение собственнику (лицензиару).

Такое вознаграждение может выплачиваться в виде установленных определенных ставок к объему чистых продаж, себестоимости производства, к стоимости единицы лицензионной продукции (роялти) или как разовое за весь период использования (паушальная выплата) . Фактически паушальная выплата является платой за лицензию.

Активы финансовые - это средства физических или юридических лиц в объекты, от которых в будущем ожидается прибыль:

Кассовая наличность;

Депозиты в банках;

Взносы;

Чеки;

Страховые полисы;

Вложения в ценные бумаги;

Потребительский кредит;

Акции других предприятий, которые дают право контроля;

Специфические активы (монетарное золото и специальные права заимствования).

Нематериальные активы - это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.

Специфические признаки

Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?

Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:

не иметь физической формы;
использоваться в производственно-реализационных процессах предприятия или для управленческих нужд;
находиться в обороте 12 и более месяцев;
приносить прибыль в настоящем или прогнозируемом времени;
соответствовать требованиям законодательства о документальном оформлении;
иметь возможность перехода владения другому физическому или юридическому лицу.

Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.

Классификация нематериальных активов по видам

С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:

Право на использование природных ресурсов.
Имущественные права.
Обозначения коммерческого характера (использование марки, наименования).
Объекты собственности в промышленной отрасли.
Авторские права.
Гудвилл.
Иные нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).

Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности - это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:

новые изобретения;
промышленные образцы;
технические модели;
наименования и товарные знаки.

Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.

Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Расходы на организацию юридического лица

Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:

расходы должны быть совершены в период подготовки документов при создании предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
они направлены на оплату труда юридических консультантов, погашение регистрационных взносов и других затрат на законное открытие юридического лица;
величина расходов должна быть включена в уставный капитал организации.

Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.

Гудвилл

Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.

В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.

Правила начисления амортизации

Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:

Произвести оценку стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
В зависимости от конкретной ситуации и положений учетной политики рассчитать сумму по одному из трех методов: линейному, уменьшаемого остатка, производственному.
Отчисления производят с 1 числа месяца, следующего после принятия актива на учет.
На НМА некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.

Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету - списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.

Характеристика методов начисления амортизации

Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.

Используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель - коэффициент, знаменатель - срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.

Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:

кредиторская задолженность, напрямую связанная с созданием/покупкой имущества;
чистая стоимость самого актива.

При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.

В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.

Срок эксплуатации НМА

После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

с неопределенным эксплуатационным сроком;
с ограниченным сроком использования.

Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.

Учет нематериальных активов

Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.

Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:

04.1 «Интеллектуальная собственность».
04.2 «Право на использование природных недр».
04.3 «Затраты отложенные».
04.4 «Гудвилл».
04.5 «Коммерческие обозначения».
04.6 «Прочие объекты НМА».

Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.

Корреспонденция с другими счетами

Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.

Учет поступления НМА

Акт приема нематериальных активов - документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:

Покупка - приобретение активов за предусмотренную договоренностью между продавцом и покупателем плату. Расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость, собираются в дебете счета 08. После того как нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, данные списывают на счет 04 проводкой Дт 04 Кт 08.
Бартер - взаимовыгодный и равноценный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер записывает контировку Дт 08 Кт 60/76, характеризующую получение НМА через выполнение обязательств перед другой стороной обмена. Если процесс сопровождается доплатой или дополнительными расходами, их отражают в дебете 08 счета. После расчета и начала использования проводка аналогична первому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фиксируется в кредите счетов ТМЦ или МПЗ и дебете счета 46, 47 или 48.
В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример оформления проводки выглядит так: Дт 04 Кт 75.1.
При безвозмездной передаче НМА во владение компании суммы относят в кредит счета 87.3 по текущей рыночной стоимости объекта. Дебетуется счет 04.
Обязательным условием является и выделение НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения НМА сопровождается проводкой Дт 19.2 Кт 60/76 или других расчетных счетов. После принятия активов к бухгалтерскому учету сумму НДС равными долями списывают в течение полугода: Дт 68 «НДС» Кт 19.2.
НДС с НМА, приобретенных на хозяйственные и иные нужды вне производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается за счет собственных источников финансирования: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
Освобожденные от уплаты НДС приобретенные нематериальные активы для нужд производства включают в первоначальную стоимость сумму налога.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете

Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.

Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет - 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).

Нематериальные активы: пример составления типовых проводок выбытия

		Характеристика хозяйственной операции

		Доход от продажи НМА отнесен на увеличение уставного капитала.
		Убыток от реализации имущественного права отнесен на уменьшение начального капитала.
		На отнесен доход от безвозмездного получения НМА.
		В счет непокрытого убытка безвозмездно передан патент производственного назначения.
		Отражена положительная разница между договорной и балансовой стоимостью НМА, подлежащего передаче в качестве вклада в капитал сторонней компании.
		В уставный капитал равными долями списывается доход от вложения НМА в другую организацию.

Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.