На сегодняшний день в строительстве, а также различного рода иных сферах в обязательном порядке составляются акты выполненных работ. Подобные документы позволяют решить множество различных задач.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Существуют несколько разновидностей таких актов. Одним из самых часто используемых является корректировочный. Он позволяет одновременно решить несколько разных задач.
При этом формат данного документа не определен. Но, в то же время, существует определенный перечень обязательных для включения в него пунктов.
По возможности стоит заранее разобраться с алгоритмом составления данного документа. Так можно избежать допущения типичных ошибок при составлении.
Что нужно знать
Сегодня все без исключения предприятия, а также ИП должны веси бухгалтерскую отчетность. Она представляет собой перечень определенных данных, составленных в табличной форме.
Обозначаются все хозяйственные операции, осуществленные в процессе ведения деятельности. Имеется обширное количество правил ведения бухгалтерского учета.
Одним из таковых является необходимость указания документального подтверждения определенного типа операций. Документы, которые требуется упоминать в бухгалтерской отчетности, называются «документами строгой отчетности».
По данному адресу представлена универсальная корма корректировочного документа. Также данный формат обозначается аббревиатурой УКД. Законодательство постоянно изменяется, нужно обязательно следить за всеми его правками.
Пошаговая инструкция
Сам алгоритм составления подобного рода акта является полностью стандартным.
В продолжение темы, начатой в номере 9 (сентябрь), стр. 22 «БУХ.1С» за 2014 год, и посвященной поддержке первички в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) , мы расскажем о порядке исправления и корректировки первичных учетных документов средствами программы, а также о том, как отразить внесенные изменения в учете продавца и покупателя. В этой статье речь пойдет об исправлении и корректировке первички в «бумажном варианте». Вся описанная последовательность действий и все рисунки выполнены в интерфейсе «Такси» программы «1С:Бухгалтерия 8». При подготовке статьи использовалась информация «Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.
Не ошибается тот, кто ничего не делает
Даже если документооборот в организации хорошо отлажен и автоматизирован, нельзя до конца исключить влияние пресловутого человеческого фактора, поэтому допущение ошибок при составлении документов - неизбежная реальность. Не всегда в этом виноват представитель фирмы-продавца, так как на момент оформления первичных документов и счетов-фактур реквизиты контрагента-покупателя могут поменяться.
Обратите внимание! Налоговая служба разработала сервис для проверки реквизитов контрагента (ИНН и КПП). Это позволит избежать ошибок в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж, а также в журналах учета счетов-фактур.
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) реализована возможность проверки ИНН и КПП посредством нового сервиса ФНС. Проверка производится как при вводе нового контрагента, так и при изменении реквизитов существующего. Подробнее о работе сервиса читайте на сайте.
Итак, если ошибка выявлена той или иной стороной сделки, то продавцу необходимо выставить исправленные экземпляры документов, а покупателю их принять и зарегистрировать. При этом у обеих сторон выполняется корректировка данных учета, если ошибка повлияла на эти данные.
Исправлению могут подлежать любые реквизиты документа, в которых допущена ошибка (в т. ч. цена, количество и сумма), при этом исправление не требует согласования сторон, а сторона, обнаружившая ошибку, просто уведомляет об этом другую сторону сделки.
Как правило, ошибка допускается и в первичном документе (товарной накладной, акте), и в счете-фактуре одновременно, хотя на практике могут быть ситуации, когда требуется исправить только один из документов: либо первичный, либо счет-фактуру.
Если ошибка допущена в счете-фактуре, то продавец составляет исправленный экземпляр счета-фактуры, в котором указывается номер и дата исправления. Порядок составления исправленного счета-фактуры утвержден в Приложении №1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137).
Порядок исправления ошибок в первичных документах
Порядок исправления ошибок в первичных документах закреплен в части 7 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ): «В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц» . Техническая сторона исправления первички статьей 9 указанным Законом не регламентирована, поэтому на практике могут использоваться различные варианты внесения исправлений в первичные учетные документы, не противоречащие Закону № 402-ФЗ.
Согласно рекомендациям фонда «НРБУ «Бухгалтерский методологический центр»», изложенным в Разъяснении Р-22/2013-КпТ «Внесение исправлений в первичные документы» от 20.09.2013, наиболее распространенными способами внесения исправлений в первичные учетные документы являются следующие:
- внесение исправлений в изначальном первичном учетном документе;
- выставление нового корректирующего документа.
Метод внесения исправлений в первоначальный учетный документ изложен в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105 (далее - Положение № 105). Согласно пунктам 4.2, 4.3 Положения № 105, ошибки в первичных документах (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ. Также должна быть проставлена дата исправления. К недостаткам этого метода можно отнести следующее:
- в случае большого числа изменений исправление путем применения Положения № 105 приведет к нечитаемости документа;
- по электронным документам внесение изменений непосредственно в первоначально выпущенный документ невозможно ввиду технических особенностей оформления электронных документов.
Метод выставления нового (корректирующего) документа основан на способе внесения исправлений по аналогии с утвержденным порядком составления исправленных счетов-фактур согласно пункту 7 Приложения № 1 к Постановлению № 1137, то есть путем составления нового исправленного экземпляра первичного учетного документа.
При применении данного метода необходимо соблюсти минимальные требования части 7 статьи 9 Закона № 402-ФЗ: составленный новый документ должен идентифицировать исправленный документ по дате внесения исправления и подтверждать его подлинность подписями (с расшифровкой) лиц, составивших документ.
Оформление продавцом исправленных документов для покупателя
В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) поддерживается методика внесения исправлений путем выставления нового исправленного варианта первичного документа. Для обеспечения этой методики внесение исправления отражается в дополнительных полях первичного документа (товарной накладной ТОРГ-12, акта об оказании услуг): Исправление № и от . В данных полях указывается номер и дата исправления по аналогии с исправлением счета-фактуры.
Формирование исправленного первичного документа и отражение исправления в учете продавца рассмотрим на следующем примере.
Пример 1
Продавец ЗАО «Современные Технологии» 16 июня 2014 года, согласно отгрузочным документам, реализовал покупателю ООО «Кафе «Сказка»» товары в количестве 130 шт. на общую сумму 16 874,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %). В августе 2014 года покупателем была обнаружена ошибка в товарной накладной и счете-фактуре (неверно указано количество и цена товаров). 22 августа 2014 года продавец оформил и передал покупателю исправленные документы: товарную накладную и счет-фактуру.
Исправление продавцом первичного документа в программе вводится на основании документа Корректировка реализации с видом операции . Исправленный счет-фактура отражается отдельным документом. Кроме этого, в программе предусмотрена возможность повторного исправления первичных документов и счетов-фактур.
Документ Корректировка реализации Реализация товаров и услуг , где и была обнаружена ошибка. Для этого надо нажать на кнопку Создать на основании (либо из формы документа, либо из формы списка документов Реализация товаров и услуг ) и выбрать из выпадающего списка команду Корректировка реализации . При этом создается одноименный документ Корректировка реализации , частично заполненный на основании данных документа Реализация товаров и услуг .
Рассмотрим дальнейший порядок заполнения документа (рис. 1):
- в поле Вид операции необходимо выбрать операцию Исправление в первичных документах ;
- в полях Исправление № и от указывается номер и дата исправления;
- в поле Отражать корректировку необходимо выбрать значение Во всех разделах учета (в этом случае результате проведения документа будут сформированы и проводки по корректировке учетных данных и движения по регистрам НДС);
- в полях табличной части в строке после изменения необходимо указать скорректированные данные по цене и количеству товаров.
Рис. 1. Корректировка реализации - исправление в первичных документах
Для печати исправленного первичного документа необходимо нажать кнопку Печать и выбрать нужную печатную форму. В нашем примере выбирается команда Товарная накладная (ТОРГ-12) . В печатной форме исправленной товарной накладной указываются номер и дата первоначальной товарной накладной, по которой была осуществлена отгрузка товаров, а также номер и дата исправления (рис. 2).
Рис. 2. Исправленная товарная накладная
Корректировка реализации
СТОРНО Дебет 90.02.1 Кредит 41.01
На себестоимость ошибочно списанных двадцати единиц товара;
На выручку от реализации двадцати единиц товара (только по виду учета количественный ).
Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт НУ ).
В регистр накопления НДС продажи, отражающего начисление НДС в бюджет, одновременно вводятся две записи:
- сторнирующая запись дополнительного листа на сумму ошибочной реализации;
- запись дополнительного листа на сумму исправленной реализации.
Для создания исправленного счета-фактуры на основании документа Корректировка реализации , необходимо нажать кнопку Выписать исправленный счет-фактуру .
После проведения документа Счет-фактура выданный на реализацию исправленный Журнал учета счетов-фактур с признаком Исправление .
Особенности исправления УПД
Об особенностях применения универсального передаточного документа (УПД) можно прочитать на сайте.
Рассмотрим, каким образом нужно вносить исправления в универсальный передаточный документ, ведь порядок исправления ошибок в первичных документах и счетах-фактурах регулируется разными нормативными актами и существенно различается.
Сложность внесения исправлений в УПД заключается еще и в том, что ошибки могут допускаться как в показателях, относящихся одновременно и к счету-фактуре, и к первичному документу, так и в показателях, относящихся исключительно к одному из этих документов.
Исправление продавцом допущенных ошибок путем выставления нового исправленного счета-фактуры чревато негативными последствиями, и особенно для покупателя: ведь если исправленный счет-фактура выставлен в налоговом периоде, отличном от периода выставления ошибочного счета-фактуры, то покупателю придется аннулировать ошибочный счет-фактуру и представлять уточненную декларацию в налоговый орган. В то же время, не каждая обнаруженная ошибка влечет за собой обязанность выставлять исправленный счет-фактуру.
Напомним, что, согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ошибки в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах), не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:
- продавца;
- покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- их стоимость;
- налоговую ставку;
- сумму налога, предъявленную покупателю.
Исходя из этой нормы, можно сделать вывод, что ошибками в счетах-фактурах, не препятствующими праву на вычет НДС (будем называть их «не препятствующими ошибками») являются, например, ошибки в реквизитах грузоотправителя и грузополучателя, в информации о платежно-расчетном документе, в сведениях о стране происхождения товара и номере таможенной декларации.
В случае обнаружения таких «не препятствующих ошибок» новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 Раздела II Приложения 1 Постановления № 1137).
Внесению исправлений в УПД в связи с обнаружением ошибок посвящено отдельное Приложение №7 к письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ «О корректировке универсального передаточного документа».
Согласно разъяснениям налогового ведомства, порядок исправления обнаруженных ошибок в УПД зависит от присвоенного статуса УПД и от квалификации допущенной ошибки.
Напомним, что статус УПД - это служебный реквизит, который носит информационный характер и который может принимать значение «1» или «2». Если в поле Статус указано значение «1», то документ применяется одновременно и в качестве счета-фактуры, и первички, если значение статуса равно «2», то УПД будет использоваться только в качестве первичного учетного документа.
- исправления вносятся в УПД со статусом «1»;
- ошибки допущены в показателях, относящихся одновременно и к первичному документу и к счету-фактуре;
- при этом ошибки в части счета-фактуры квалифицируются как «препятствующие ошибки».
Во всех остальных случаях новый УПД следует составлять со статусом «2».
Если же ошибки допущены в показателях, относящихся только к первичному документу, то можно составить новый УПД со статусом «2» либо исправить информацию непосредственно в УПД путем применения Положения № 105 (зачеркивание и исправление).
В том случае, когда необходимо исправить факт ошибочного признания операции:
- освобождаемой от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ;
- ошибочного определения места реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии со статьями 147, 148 НК РФ
для изменения данных о стоимости отгрузки можно составить новый УПД со статусом «2» либо исправить информацию непосредственно в УПД. При этом необходимо отдельно выставить счет-фактуру.
Если по условиям Примера 1 продавец применяет в своем документообороте УПД, то, руководствуясь рекомендациями ФНС, ошибка в количестве и цене товара исправляется путем составления нового УПД со статусом «1». В «1С:Бухгалтерии 8» такая возможность предоставляется автоматически, если после сохранения документа Корректировка реализации по кнопке Печать вызвать команду Универсальный передаточный документ (УПД) .
Пример 2
Продавец ЗАО «Современные Технологии» 24 июля 2014 года реализовал покупателю ООО «Кафе «Сказка»» товары на общую сумму 35 400,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %). В октябре 2014 года продавец обнаружил ошибку в документе реализации и в выставленном УПД - неверно указан номер договора. 22 октября 2014 года продавец оформил и передал покупателю исправленный УПД.
Чтобы исправить ошибку во взаиморасчетах с покупателем, допущенную из-за указания неверного договора в документе реализации, можно воспользоваться документом Корректировка долга .
Для исправления же первичного документа, в том числе и составленного в форме УПД, необходимо использовать документ Корректировка реализации с видом операции Исправление в первичных документах . Поскольку номер договора не является показателем, относящимся к реквизиту счета-фактуры, то УПД необходимо оформить со статусом «2».
Если при заполнении документа Корректировка реализации в поле Отражать корректировку выбрать значение Только в печатной форме (рис. 3) , то в результате проведения документа не будет сформировано никаких проводок по корректировке учетных данных и движения по регистрам НДС, а в печатной форме УПД статус «2» сформируется автоматически.
Рис. 3. Корректировка реализации - исправление в печатной форме
Исправить номер договора можно вручную непосредственно в печатной форме, воспользовавшись режимом редактирования (рис. 4).
Рис. 4. УПД - исправление в печатной форме документа
ИС 1С:ИТС Подробнее о применении УПД и порядке внесения исправлений в УПД см. в справочнике «Универсальный передаточный документ (УПД)»
Ошибок нет: просто поменялись условия сделки
В процессе своей хозяйственной деятельности экономические субъекты могут пересматривать и изменять условия уже совершенных сделок, в результате чего происходит корректировка стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), указанных в договоре. Стоимость может поменяться в результате изменения:
- цены отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (например, при предоставлении ретро-скидок);
- количества отгруженных ценностей (например, если фактический объем поставленных товаров не соответствует первоначальному, который указан в отгрузочных документах); одновременно цены и количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
В отличие от ситуации с обнаруженной ошибкой корректировка стоимости выполняется по согласованию сторон. При этом составляется дополнительное соглашение к договору (если возможность корректировки условий заранее не оговорена в договоре), уведомление об изменении стоимости, протокол согласования цены или иной аналогичный документ, регистрирующий новый факт хозяйственной жизни, но первичные учетные документы (товарные накладные или акты) на отгруженные товары (работы, услуги, права) не изменяются.
Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, который является отдельным документом. Для корректировочного счета-фактуры установлена форма, утвержденная в Приложении № 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Оформление продавцом корректировочных документов для покупателя
Отражение корректировки реализации в учете продавца и возможность формирования нового первичного документа в программе и рассмотрим на следующем примере.Пример 3
Продавец ЗАО «Современные Технологии» 13 декабря 2014 года оказал покупателю консультационные услуги по использованию программного обеспечения на общую сумму 70 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %). В связи с тем, что покупатель выполнил план по закупкам программного обеспечения, ему была предоставлена скидка на консультационные услуги в размере 5 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %), о чем 21 декабря 2014 года было подписано соглашение об изменении цены. Этим же днем продавец оформил и передал покупателю корректировочный счет-фактуру.
Выставление продавцом корректировочного документа в программе вводится на основании документа Корректировка реализации с видом операции . Корректировочный счет-фактура отражается отдельным документом. Кроме этого, в программе предусмотрена возможность повторной корректировки первичных документов и счетов-фактур.
Документ Корректировка реализации можно ввести на основании документа Реализация товаров и услуг , который подвергается изменению, тогда табличная часть документа заполнится данными по содержанию и стоимости услуг до корректировки.
- в поле Вид операции необходимо выбрать значение Корректировка по согласованию сторон;
- в полях Номер и от указывается номер и дата корректировки;
- в поле Отражать корректировку выбирается значение Во всех разделах учета;
- в полях табличной части в строке после изменения необходимо указать скорректированные данные по цене оказанных услуг.
Рис. 5. Корректировка реализации по согласованию сторон
Рис. 6. Соглашение об изменении стоимости
Для формирования отдельного первичного документа, фиксирующего новую стоимость оказанных услуг, можно воспользоваться печатной формой Соглашение об изменении стоимости, которую предлагает программа в составе команд, вызываемых по кнопке Печать. В печатной форме соглашения указываются номер и дата корректировки, а также номер и дата первоначального акта об оказании услуг (рис. 6).
В результате проведения документа Корректировка реализации формируются следующие бухгалтерские проводки:
СТОРНО Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
На сумму уменьшения стоимости реализации;
СТОРНО Дебет 90.03 Кредит 19.09
На сумму НДС по уменьшению стоимости реализации.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для тех счетов, где поддерживается налоговый учет (счетов с признаком НУ ).
В регистр накопления НДС предъявленный , отражающего информацию о суммах НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками, вводится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС к вычету на сумму уменьшения стоимости реализации.
Для создания корректировочного счета-фактуры на основании документа Корректировка реализации , необходимо нажать кнопку Выписать корректировочный счет-фактуру .
После проведения документа будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур с признаком Корректировка .
ИС 1С:ИТС Пошаговую инструкцию по составлению продавцом исправленного и корректировочного счета-фактуры и его отражению в книге покупок и книге продаж см. в справочнике в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» - «Исправление и корректировка реализации».
Продавец может вводить документ Корректировка реализации также и на основании документов: Акт об оказании производственных услуг , Отчет комиссионера (принципала) о продажах , Корректировка реализации .
Для регистрации исправлений в документах, полученных покупателем от продавца, необходимо использовать документ Корректировка поступления (с видами операций Исправление в первичных документах или Корректировка по согласованию сторон ). Документ Корректировка поступления можно вводить на основании следующих документов:
- Поступление товаров и услуг;
- Поступление доп. расходов;
- Корректировка поступления.
ИС 1С:ИТС Пошаговую инструкцию по регистрации покупателем исправленного и корректировочного счета-фактуры и его отражению в книге покупок и книге продаж см. в справочнике «Учет по налогу на добавленную стоимость» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» - «Исправление и корректировка поступлений».
Универсальный корректировочный документ
Подробно о правовых основах применения универсального корректировочного документа (УКД), об особенностях его заполнения, а также о формировании УКД в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) мы писали в номере № 12 (декабрь), стр. 5 «БУХ.1С» за 2014 год.
Рассмотрим на примере формирование в программе универсального корректировочного документа.
Пример
Изменим условия Примера 3. Согласно заключенному с покупателем договору продавец ЗАО «Современные Технологии» реализует программное обеспечение и оказывает консультационные услуги по использованию указанного программного обеспечения. Договором предусмотрено предоставление скидки на консультационные услуги в случае выполнения покупателем плана по закупкам. 13 декабря 2014 года продавец оказал покупателю консультационные услуги по использованию программного обеспечения на общую сумму 70 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %) и выставил УПД. В связи с тем, что план по закупкам программного обеспечения был выполнен покупателем 21 декабря, ему была предоставлена скидка на консультационные услуги в размере 5 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %) и этой же датой выставлен УКД.
Печатная форма УКД вызывается по кнопке Печать из формы документа Корректировка реализации (Корректировка по согласованию сторон) либо из формы документа Корректировочный счет-фактура выданный .
УКД автоматически сформируется со статусом «1», поскольку документ одновременно применяется и в качестве первичного учетного документа (уведомления об изменении стоимости) и в качестве корректировочного счета-фактуры.
Поскольку возможность предоставления скидки покупателю была оговорена договором заранее, и дополнительного согласия покупателя не требуется, то в печатной форме УКД в режиме редактирования, нужно переставить должность и расшифровку подписи руководителя из строки - Предлагаю изменить стоимость в строку - Уведомляю об изменении стоимости . Кроме этого, можно внести дополнительную информацию по данной сделке в строку - Иные сведения (рис. 7).
Рис. 7. УКД (уведомление об изменении стоимости)
ИС 1С:ИТС Подробнее о применении УКД см. в справочнике «Универсальный корректировочный документ (УКД)» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет».
Организация, оказавшая услуги, составила акт выполненных работ и выставила счет-фактуру 31.03.2012. Стоимость услуг в счете-фактуре указана одной строкой без указания количества и цены за единицу. Данная реализация была учтена в отчетности за I квартал 2012 года. Во II квартале (в мае 2012 года) организация обнаружила, что стоимость услуг в акте и счете-фактуре указана неверно (при первоначальном расчете допущена арифметическая ошибка) и правильная стоимость услуг оказалась на 340 000 руб. меньше.
Какие документы необходимо оформить для исправления допущенной ошибки? Как вносятся исправления в акт выполненных работ? Следует ли исправить ошибочный счет-фактуру или выставить корректировочный? Что следует предпринять организации в связи с тем, что в периоде совершения ошибки (I квартале 2012 года) налогооблагаемая база по НДС оказалась завышена и это привело к излишней уплате налога? Следует ли подать уточненную налоговую декларацию
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Исправления в акт выполненных работ вносятся путем зачеркивания неверных значений в первоначальном документе с проставлением правильных значений, подтвержденных подписями сторон и указанием даты исправлений.
При выявлении арифметической ошибки в определении налоговой базы по НДС корректировочный счет-фактура не выставляется. В таком случае следует произвести исправление ошибочного счета-фактуры путем его замены на новый с правильными значениями.
Несмотря на то, что ошибка привела к излишней уплате налога, организации целесообразно скорректировать налоговую базу за I квартал 2012 года и подать уточненную налоговую декларацию.
Обоснование вывода:
Исправление ошибки в акте выполненных работ
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными первичными документами (п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ)).
При этом в случае выявления ошибки п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ предусматривает внесение исправлений в первичные документы (за исключением кассовых и банковских) по согласованию с участниками хозяйственных операций. Вносимые исправления должны подтверждаться подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Порядок исправления ошибок в первичных документах установлен в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29.07.1983 N 105 по согласованию с ЦСУ СССР (далее — Положение N 105), и действующем на сегодняшний момент в части, не противоречащей Закону N 129-ФЗ. Как определяет п. 4.2 Положения N 105, ошибки в первичных документах исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления, что согласуется с п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ (п. 4.3 Положения N 105).
Действующим законодательством не предусмотрено составление корректировочных первичных документов. В то же время судьями отмечается, что в законодательстве нет запрета на исправление первичных документов и путем их полной замены на новые с теми же реквизитами (постановления ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А41/4238-08, Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2010 N 09АП-5303/2010). В любом случае при выявлении арифметической ошибки корректировочный (дополнительный) акт в мае 2012 года к акту от 31.03.2012 не составляется.
Отметим, что выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010)). В рассматриваемой ситуации выявлена ошибка текущего отчетного года, которая исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, то есть в мае 2012 года (п. 5 ПБУ 22/2010).
Основанием для внесения изменений в первичные документы (в рассматриваемом случае — в акт выполненных работ от 31.03.2012) и исправления ошибки в учете будет служить бухгалтерская справка, составленная в мае 2012 года и содержащая необходимые реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. При этом в случае исправления акта путем оформления его дубликата в справке целесообразно зафиксировать факт аннулирования ошибочного документа.
Исправление счета-фактуры
Выставление корректировочного счета-фактуры производится в случае изменения стоимости оказанных услуг, в том числе в случае изменения их цены (тарифа) и (или) уточнения объема выполненных услуг. При этом необходимо наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости оказанных услуг, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения объема оказанных услуг (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).
То есть для выставления корректировочного счета-фактуры изменение стоимости оказанных услуг должно быть обязательно согласовано с покупателем. При этом подразумевается, что первоначальный счет-фактура был составлен верно. Для выполнения этого условия изменения стоимости оказанных услуг должны быть отражены в двустороннем документе (например в соглашении), подтверждающем согласие покупателя на такое изменение. Альтернативным вариантом может служить иной документ, составленный в одностороннем порядке продавцом (авизо, кредит-нота, уведомление и прочее), но только в том случае, если договором предусмотрена возможность одностороннего уведомления покупателя об изменении стоимости оказанных услуг.
В рассматриваемой ситуации корректировочный счет-фактура не выставляется, поскольку причиной внесения исправлений является техническая (арифметическая) ошибка. Как неоднократно разъяснялось представителями финансового ведомства и контролирующих органов, НК РФ не предусматривает выставление корректировочных счетов-фактур в случае обнаружения технических ошибок в счетах-фактурах, выставленных по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам) (письма Минфина России от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, 05.12.2011 N 03-07-09/46, 30.11.2011 N 03-07-09/44, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@).
В этом случае в счет-фактуру, выставленный при оказании услуг, вносятся исправления в порядке, установленном постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
Пункт 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приложение 1 к Постановлению N 1137) предусматривает внесение продавцом исправлений в счет-фактуру путем составления новых экземпляров счетов-фактур. Исправленный счет-фактура в обязательном порядке повторяет номер и дату первоначального документа, а также содержит номер и дату исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с общим порядком, установленным Постановлением N 1137.
Подача уточненной налоговой декларации
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ) (письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, УФНС России по г. Москве от 01.04.2010 N 16-15/034189).
Следуя приведенной норме, в рассматриваемой ситуации организация вправе произвести пересчет налоговой базы по НДС в II квартале 2012 года, поскольку в периоде совершения ошибки (I квартале 2012 года) налогооблагаемая база по НДС оказалась завышена, что привело к излишней уплате налога.
Отметим, что существует позиция контролирующих органов, согласно которой в случае, если период обнаружения ошибки известен, корректировка налоговой базы должна производиться исключительно в этом периоде независимо от того, что ошибка привела к излишней уплате налога (письма ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-3/13421, УФНС России по г. Москве от 26.03.2010 N 16-15/031541@). Однако представители финансового ведомства считают такой вывод ошибочным (письмо Минфина России от 25.08.2011 N 03-03-10/82). Вместе с тем не исключаем возможные претензии со стороны налоговых органов при корректировке налоговой базы в текущем налоговом периоде, в котором выявлена ошибка.
Исходя из п. 1 ст. 81 НК РФ организация также не обязана представлять уточненную налоговую декларацию за I квартал 2012 года, поскольку ошибка при отражении завышенной стоимости оказанных услуг не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Обязательный же пересчет налоговой базы и представление уточненных налоговых деклараций за период, в котором совершена ошибка, производится только в случае, если ошибка привела к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (письмо Минфина России от 15.11.2010 N 03-02-07/1-528).
Вместе с тем следует учитывать, что налоговая база по НДС определяется на основании не только счетов-фактур, но и книг продаж и покупок, обязанность вести которые установлена п. 3 ст. 169 НК РФ.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При необходимости внесения изменений в книгу продаж после окончания текущего налогового периода регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них исправлений (п. п. 2, 3 Приложения 5 к Постановлению N 1137).
В рассматриваемой ситуации в дополнительном листе книги продаж за I квартал 2012 года производится аннулирование записи об ошибочном счете-фактуре (с отрицательными значениями) и регистрация исправленного счета-фактуры с положительными значениями (п. 11 Приложения 5 к Постановлению N 1137).
Иными словами, внося исправления в счет-фактуру за предыдущий налоговый период, организация должна произвести соответствующие записи в дополнительном листе книги продаж за этот же период. То есть в книге продаж периода обнаружения ошибки регистрация исправленного счета-фактуры не производится. Следовательно, в случае, если организация воспользуется правом произвести пересчет налоговой базы в периоде обнаружения ошибки, это повлечет несоответствие итоговых показателей книги продаж за II квартал 2012 года и налоговой базы по НДС, отраженной в декларации за II квартал 2012 года.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации целесообразно подать уточненную налоговую декларацию за I квартал 2012 года. Повторимся, что в данном случае это является правом налогоплательщика. При этом организация имеет право на своевременный зачет (в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам соответствующего бюджета) или возврат сумм излишне уплаченного налога по заявлению налогоплательщика (пп. 5 п. 1 ст. 21, п.п. 1, 4, 6 ст. 78 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги
Любое физическое лицо (лица), которое оказывает определенные услуги, выполняет конкретное задание, должны предоставлять своему заказчику, обязующемуся оплатить его услуги, специальный документ с подтверждением выполненного заказа (оказанных услуг). Этот документ в 2018 г. также является обязательным при сотрудничестве частного предпринимателя, выполняющего услуги, с заказчиками, которые обращаются к исполнителю с целью выполнить то или иное поручение. Для того чтобы заключить такое соглашение, необходим специальный бланк.
В 2018 году действует закон, согласно которому нужно в обязательном порядке составлять специальный технический акт приема — передачи выполненного поручения или оказанных услуг. При этом неважно, осуществляет ли частный предприниматель деятельность на общей основе или на едином налоге. Оформлять файл лучше с помощью программы 1с. Чтобы не допустить ошибок, лучше скачать образец формы заполнения в 1с.
Акт должен быть составлен в соответствии с общепринятыми правилами. Технический акт, подготавливаемый в процессе передачи результата заказчикам, может быть выполнен в word. Шаблон поможет составить его правильно. Договор необходимо заверить двусторонне. Технический протокол сдачи приема реализованного задания будет являться свидетельством того, что заказчик со своей стороны не предъявляет никаких претензий в отношении услуг, которые были выполнены исполняющей стороной.
В 2018 году действует закон, согласно которому свидетельство сдачи и приема работ и услуг осуществляется двумя сторонами - заказчиком и исполнителем. Вопросы, связанные с качеством исполненного действия, исключаются. Чтобы оформить такие бумаги, существует специальная форма.
Можно скачать образец и заполнить его в рамках установленных норм. Стандартный бланк заполняет заказчик, а исполнитель ставит свою подпись. Программа 1с позволяет составить такую отчетность. Форма деловой бумаги выполняется в excel. Образец дает возможность не столкнуться с трудными моментами. Всего существует три таких документа:
- основной - свидетельство сдачи и приема работ (или услуг);
- корректировочный;
- промежуточный.
Технический акт - обоюдное соглашение между заказчиком и исполняющей стороной. Каждый из них заполняется согласно общим нормативам. Что содержит такая деловая бумага:
- наименование;
- число и год заполнения;
- название организаций, принявших ее и составивших;
- перечень действий и услуг, которые выполняются;
- вознаграждение;
- название должностей заказчика и исполнителя;
- подписи всех участников.
Корректировочный акт выполненных работ
В ряде случаев требуется составление такого документа, как корректировочный акт приема и передачи услуг. В 2018 году он составляется согласно ранее принятым нормативам. Соответствующая форма заполняется заказчиком. При этом требуется форма стандартного образца и программа 1с.
Чтобы не допустить ошибок, лучше скачать бланк, который находится внизу статьи для правильного заполнения которого использовать образец. В некоторых случаях требуется корректировочный акт для внесения определенных изменений. Например, для указания другой цены при оплате за услуги, изменения порядка передачи денег или другого списка действий.
Промежуточный акт выполненных работ
Такое свидетельство выполняемых услуг не является самостоятельным, а прилагается к основному. Сроки окончания определенных этапов обслуживания указываются в промежуточном акте. Это является доказательством того, что определенная часть задания выполнена и сдана заказчику. Используется стандартный бланк, а также программа1с.
Их требуется составлять в двух экземплярах. При этом один из них передается исполнителю, другой - заказчику.
При выписке корректировочного счет фактуры, на предоставленные нами услуги - наш контрагент просит от нас дополнительно корректировочный Акт.Вопрос. Основанием для выписки корректировочного счет фактуры является соглашение об изменении условий поставки (цена, и т.д.).Данное соглашение мы составили. Обязаны мы в данном случае также предоставлять корректировочный Акт или нет?
Да, помимо соглашения об изменении условий поставки (цены и т.п.) необходимо составить корректировочный акт.
При изменении цены (тарифа) оказанных услуг происходит изменении общей стоимости поставки после факта отгрузки. Такое изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни в соответствии подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме (при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных частью 2 статьи 9 Закона №402-ФЗ).
Как правило, в подобных ситуациях составляется корректировочный акт, который помимо прочего в обязательном порядке должен содержать ссылку на корректируемый документ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Рекомендация: Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными
Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Перечень документов
Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами.
В частности, в подтверждение расходов могут быть представлены:
- первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.;
- другие документы, прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения, документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты (например, инвойсы, ваучеры), и т. д.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого толкования этой нормы подтверждается судебной практикой (см., например, определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П , определение ВАС РФ от 17 июня 2009 г. № ВАС-5445/09 , постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2009 г. № А42-2570/2007).
Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы.* В этом случае для их подтверждения потребуются другие документы.
Можно ли подтвердить расходы документами, которые оформлены с ошибками? Можно, если допущенные ошибки позволяют правильно определить продавца и покупателя, вид и величину расходов, дату совершения операции и другие важные элементы сделки. Например, документ можно принять к учету, если в нем указано сокращенное наименование услуги, пропущен код единицы изменения, допущены грамматические ошибки или опечатки в названии или адресе контрагента. Или если помимо обязательных реквизитов документа в нем приводится дополнительная информация. Если в документе искажены сведения о стоимости товара (работы, услуги), нечетко указана дата, то принимать такой документ в качестве подтверждения расходов нельзя.*
Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-03-10/4547 (доведено до сведения нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2104).
Елена Попова ,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Письмо ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ «О корректировке универсального передаточного документа»
Изменение общей стоимости поставки после факта отгрузки (при отсутствии ошибок в его оформлении) может быть обусловлено изменением цены (тарифа) и (или) изменением количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Такое изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни в соответствии спунктом 8 статьи 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ) подлежит оформлению первичным учетным документом.
В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлена. В таком случае продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме (при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).
3. Статья: Вместе со счетами-фактурами корректируют и «первичку»
С 1 октября при изменении цены или количества товара поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Но что делать с накладными, актами оказанных услуг и всей остальной «первичкой», не ясно. В Минфине нам сообщили, что изменения в порядке выставления счетов-фактур не повлияли на оформление других первичных документов. Так что их заполняют в том же порядке, который действовал до 1 октября.
Корректировочные счета-фактуры можно выставить лишь в определенных ситуациях .
Например, при предоставлении скидки, выявлении брака, пересортицы, недокомплекта, изменении тарифов. И в каждом из этих случаев первичные документы исправляют по-особому (см таблицу).
Как внести исправления в первичные документы
| Ситуация | Как и какие документы надо исправить |
| При приемке товара покупатель обнаружил брак, пересортицу, недокомплект | При несоответствии товара по количеству и качеству при приемке покупателю требуется составить акт (Методические рекомендации , утв. письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5). При браке отечественного товара применяют форму ТОРГ-2. После надо записать номер и дату приемного акта на товарной или товарно-транспортной накладной. В частности, в ТТН – в графе «Отметки о составленных актах». Акт является основанием для предъявления претензии поставщику. При этом изменения в ТОРГ-12 вносить не надо. Ведь документ составлен верно на момент совершения операции |
| Снабжающая компания изменила тарифы задним числом | Если изменение тарифа вызвано ошибками в его расчете, то все исправления вносят в первичный счет-фактуру. Тогда и накладную требуется исправить. Для этого надо зачеркнуть неправильные суммы, написать над зачеркнутым верные, поставить надпись «исправлено», дату и подпись руководителя. Если произошло изменение тарифов не по причине ошибки, то здесь есть два варианта. Можно оформить акт о перерасчете стоимости услуг за прошедший период. Или исправить два экземпляра первичного акта* |
| Продавец предоставил покупателю скидку на ранее отгруженные товары | Исправлять ли накладную при ретроскидках, не ясно. В некоторых инспекциях на местах требуют внести исправления в ТОРГ-12. В других говорят, что исправить накладную надо лишь при изменении количества товаров. Например, при недопоставке. А цена – это договорное условие. Значит, при ее корректировке можно оформить иную «первичку». В частности, соглашение сторон . Мы считаем, что исправлять накладную не обязательно. Но чтобы внести ясность в этот вопрос, мы направили официальный запрос в Минфин |
4. Статья: Акт необходимо оформить
Дополнительным соглашением к договору строительного подряда изменена стоимость этапа работ. Составлен корректировочный счет-фактура. Нужно ли оформлять акт выполненных работ с измененной стоимостью?
Отвечает
К.Н. Дмитриевцев,
партнер ООО «ТаксМастер: Аудит» к. ю. н.
Да, нужно. Обязательства в силу статьи 309 ГК РФ должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона. В большинстве случаев обязательства возникают из договора (п. 2 ст. 307 ГК РФ). Как правило, цена является существенным условием договора. Дополнительное соглашение об изменении стоимости работ (услуг) – это изменение существенного условия договора. При этом договор, как и допсоглашение к нему, – документы, свидетельствующие о согласовании сторонами условий сделки, исполнение обязательств они не подтверждают. В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. А факт хозяйственной жизни – это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности или движение денежных средств (п. 8 ст. 3 закона № 402-ФЗ).
Что касается счета-фактуры, то из пункта 3 статьи 168 НК РФ следует, что данный документ выставляется в пятидневный срок после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). То есть после хозяйственной операции, оформленной соответствующим первичным документом.
Как видим, цепочка такова: договор – факт хозяйственной жизни – первичный учетный документ – счет-фактура. И если происходит изменение стоимости работ (услуг) и это находит отражение в допсоглашении к договору, то такое изменение должно быть отражено по всей цепочке.
Таким образом, составление акта о выполнении работ (оказании услуг) с измененной стоимостью является необходимым условием для правильного отражения соответствующей хозяйственной операции в учете. Кроме того, такой акт будет доказательством надлежащего исполнения обязательства.*
5. Статья: Советы, как подготовить счета-фактуры и первичные документы к камеральной проверке
Первичные документы
Начнем с того, что исправлять первичные документы можно старым способом, когда неверные данные зачеркивают и указывают правильные. При этом сотрудники компании ставят надпись «Исправлено», расписываются и указывают дату (п. 4.2 Положения от 29 июля 1983 г. № 105). Это старое правило не противоречит общему требованию, которое предусмотрено в статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Здесь сказано, что исправление необходимо заверить сотрудникам, подписавшим первичку изначально. Они же должны указать дату исправления.
Однако если приходится исправлять много данных в первичке, такой способ делает документ нечитаемым. Более того, старый способ не всегда подходит, если документ составляют в бухгалтерской программе.
Вот почему на практике применяют другие методы. Например, аннулируют первый вариант, а затем выписывают правильный документ. Так поступить удобно, если в первом документе слишком много неверных данных*
Еще один способ - оформляют корректирующий документ, который первый вариант не отменяет, а уточняет. Так удобно поступить, если изменяют стоимость товаров.* В этом случае стороны договора делают запись в новом документе: «Приводим исправленные цены на товары».
Сложность состоит в том, что исправления в первичных документах придется подтвердить обеим сторонам сделки. Поэтому, чтобы ускорить корректировку, оформляйте исправления самостоятельно, подписывайте их. И сразу же направляйте документ контрагенту.
Обратите внимание еще на такой момент. Чтобы проверяющие без проблем приняли уточненный документ, покажите им учетную политику, где предусмотрено, как компания исправляет ошибки в первичке.*
