Учет в банках. Учет операций по расчетному счету и прочим счетам в банке Ведение и учет банковских операций

На расчетном счете ООО "Строй-Реставратор" сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи ООО "Строй-Реставратор": оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

ООО "Строй-Реставратор" периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные ООО "Строй-Реставратор".

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета ООО "Строй-Реставратор", открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

В учете операций по расчетному счету ООО "Строй-Реставратор" делаются следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 - 9 447 031 - перечислено ЮУЖД

Дебет 50 Кредит 51 - 1 000 000 - перечислено в кассу ООО "Строй-Реставратор" с расчетного счета

Дебет 66 Кредит 51 - 300 000 - перечислено ООО «Строймарт» в счет погашения задолженности по предоставленному краткосрочному займу.

Дебет 68/2 Кредит 51- 33487 - произведены расчеты по НДС с МИФНС РФ №7

Дебет 97 Кредит 51 - 120 000 - выдано в счет расходов будущих периодов.

Дебет 91/2 Кредит 51 - 22 150 - списано с расчетного счета в счет погашения расходов

Дебет 68/3 Кредит 51 - 377 803,14 - произведен расчет по налогу на прибыль

Дебет 60/1 Кредит 51 - 6 223 609,67 - произведены расчеты с подрядчиками

Дебет 60 Кредит 51 - 4 164 940,26 - перечислено поставщику

Дебет 51 Кредит 62/1 - 2 776 010, 55 - поступил аванс от ЮУЖД

Дебет 51 Кредит 60 - 4 595 - перечислено ООО «Еврострой»

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Согласно журналу-ордеру ООО "Строй-Реставратор" за октябрь 2005 г.:

Сальдо на начало - 32 315, 64

Дебет 51 Кредит 60 - 4 595

Дебет 51 Кредит 62 - 9 447 031,45

Дебет 51 Кредит 62/1 - 2 776 010, 55

Дебет 51 Кредит 69/21 - 4 656,02

Дебет 51 Кредит 69/22 - 33 139,62

Итого по дебету - 12 265 432,64

Дебет 50 Кредит 51 - 1 000 000

Дебет 60 Кредит 51 - 4 164 940,26

Дебет 60/1 Кредит 51 - 6 223 609,67

Дебет 66 Кредит 51 - 300 000

Дебет 68/2 Кредит 51 - 33487,36

Дебет 68/3 Кредит 51 - 377 803,14

Дебет 68/5 Кредит 51 - 233

Дебет 69/21 Кредит 51 - 4 656,02

Дебет 69/22 Кредит 51 - 33 139,62

Дебет 91/2 Кредит 51 - 22 150

Дебет 97 Кредит 51 - 120 000

Дебет 99/3 Кредит 51 - 10 000

Итого по кредиту - 12 290 019,07

Сальдо на конец - 7 729,21

Применение банковских карт - удобный и выгодный способ осуществления безналичных расчетов и для банков, и для клиентов. Использование банковских карт позволяет держателям, то есть физическим лицам, в том числе уполномоченным юридическим лицам, совершать операции с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с договором и действующим законодательством.

Учетная политика операций расчетов с использованием банковских карт строится исходя из требований следующих нормативных актов, регулирующих осуществление банками этих операций на территории Российской Федерации:

Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»;

Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Перечень основных счетов, используемых для осуществления учета операций с банковскими картами

Счета клиентов

Средства клиентов-физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах № 40817 «Физические лица», № 40820 . Счета пассивные.

Назначение счета № 40817: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Назначение счета № 40820: учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в том числе нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

Переводы без открытия счета;

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;

Суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

Средства клиентов-юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных), учитываются на балансовых счетах № 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», № 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 407ХХ «Счета негосударственных организаций». Счета пассивные.

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, вносимые наличными деньгами;

Суммы, поступившие в пользу юридического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

Суммы предоставленных кредитов;

Суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;

Другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;

Суммы, перечисляемые юридическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

Суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;

Суммы комиссии банка и других участников платежной системы;

Другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.

Счета незавершенных расчетов

Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах № 30232, 30233 .

Счет № 30232 пассивный. Счет № 30233 активный.

Аналитический учет по счетам № 30232, 30233 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:

Организаций-контрагентов;

Видов операций (расчетов);

Участников платежной системы;

Видов валют;

Видов платежных карт.

По кредиту счета № 30232 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счетами учета денежных средств в банкоматах, другими счетами в установленных случаях.

По дебету счета № 30232 отражаются суммы:

Списанные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;

Полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС);

При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с активным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

По дебету счета № 30233 отражаются суммы:

Списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в установленных случаях;

Перечисленные банком-эквайрером организациям торговли (услуг);

Наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт;

Возвращаемые клиентам, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей.

По кредиту счета № 30233 отражаются суммы:

Списываемые на основании полученных реестров платежей в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;

Комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету расходов;

При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с пассивным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

Счета по учету денежных средств в банкоматах

Учет наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием данных денежных средств, осуществляется на балансовом счете № 20208 . Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.

По дебету счета отражаются:

Вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы;

Внесенные клиентами денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов.

По кредиту счета отражаются:

Выданные из банкоматов наличные денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов;

Суммы денежных средств при разгрузке и выемке наличных денежных средств в корреспонденции со счетом кассы;

Суммы с другими счетами в установленных случаях.

Счета для расчетов предоплаченными картами

Расчеты по операциям с предоплаченными картами осуществляются с использованием балансового счета № 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами». Счет пассивный.

Порядок ведения аналитического учета по счету № 40903 в части предоплаченных карт определяется банком самостоятельно. Чтобы не разводить лишних счетов, можно ограничиться видами предоплаченных сервисов (Интернет, мобильная связь, междугородние переговоры и другие товары, работы, услуги, расчеты по которым осуществляются с использованием предоплаченных карт). Или открывать счета в разрезе организаций, осуществляющих соответствующие операции, с которыми банк производит расчеты.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета в разрезе видов предоплаченных сервисов, организаций-контрагентов.

По кредиту счета проводятся суммы, поступившие от физических лиц, в целях осуществления операций посредством предоплаченных карт в корреспонденции со счетом кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами учета денежных средств в банкоматах, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.

По дебету счета проводятся:

Суммы операций по предоплаченным картам, перечисленные поставщикам предоплаченных сервисов, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;

Комиссии банка в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС).

Внебалансовые счета по учету платежных карт

Учет неперсонализированных и персонализированных платежных карт в хранилище ценностей осуществляется на внебалансовом счете № 91202 «Разные ценности и документы». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по неперсонализированным и персонализированным платежным картам.

Учет отосланных и выданных под отчет, переданных на персонализацию платежных карт осуществляется на внебалансовом счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные счета по подотчетным лицам и организациям-получателям.

Неперсонализированные и персонализированные платежные карты в хранилище ценностей, отосланные и выданные под отчет, переданные на персонализацию, учитываются на внебалансовых счетах в условной оценке один рубль за каждую платежную карту.

При отражении в бухгалтерском учете операций с использованием платежных карт используются и другие балансовые счета. Например:

Счет кассы № 20202 и корреспондентские счета;

Обязательства и требования по уплате процентов (№ 47426, 47427);

Расчетные счета юридических лиц и вклады физических лиц;

Ссудные счета и счета овердрафтов;

Счета межфилиальных расчетов;

Счета доходов и расходов банка и др.

Основные операции. Внесение наличных денежных средств

Учет операций по внесению (пополнению) денежных средств на счет клиента для обеспечения операций с использованием расчетных карт оформляется на балансовых счетах следующими записями.

Внесение физическим лицом взноса (пополнения) денежных средств наличными в головном отделении банка, в котором эмитируется карта, оформляется на основе приходного ордера:

Дт 20202

Кт 40817 «Физические лица»

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Оформление операции по внесению денежных средств безналичным путем в головном отделении банка, в котором эмитирована карта:

Дт 42301-42307 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 40817 «Физические лица»

Кт 40817 «Физические лица»

Дт 42601-42607 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов», 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Дт 405-407

Кт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности, открытый на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных, кредитных карт

По операции пополнения счета при внесении денежных средств физическим лицом формируется приходный ордер в трех экземплярах, в котором в назначении платежа указываются полностью фамилия, имя, отчество (если имеется) держателя карты и ее номер.

Юридическое лицо представляет в банк оформленное платежное поручение на каждую сумму пополнения. В графе «Назначение платежа» указывается «Пополнение счета для расчетов с использованием корпоративной карты».

Первый экземпляр платежного документа (приходного ордера, платежного поручения) помещается в документы дня, второй выдается клиенту, третий экземпляр передается в ЦПС.

Учет выдачи денежных средств и расчетов с клиентом по операциям, совершенным с использованием банковских карт

Основанием для осуществления расчетов по операциям с использованием платежных карт и подтверждения их совершения является документ по операциям с использованием платежной карты, составленный на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

Документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты:

Идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;

Вид операции;

Дату совершения операции;

Сумму операции;

Валюту операции;

Сумму комиссии (если имеет место);

Реквизиты платежной карты.

При совершении операций в пункте выдачи наличных документ по операциям с использованием платежной карты на бумажном носителе при его составлении дополнительно оформляется подписями держателя платежной карты и кассира.

Документ по операциям с использованием платежной карты может содержать дополнительные реквизиты, установленные правилами участников расчетов или внутрибанковскими правилами.

Если документ по операциям с использованием платежной карты составляется без осуществления процедуры авторизации, но при этом возникает обязательство эмитента перед эквайрером по исполнению этого документа, код авторизации в нем не указывается.

Реквизиты документа по операциям с использованием платежной карты должны содержать признаки, позволяющие достоверно установить соответствие между реквизитами платежной карты и соответствующим счетом физического лица, юридического лица, индивидуального предпринимателя, а также между идентификаторами организаций торговли (услуг), пунктов выдачи наличных, банкоматов и банковскими счетами организаций торговли (услуг).

При выдаче или приеме наличных денежных средств в валюте РФ или в иностранной валюте с использованием платежных карт в пункте выдачи наличных кредитной организации помимо документов по операциям с использованием платежных карт оформляются приходные (расходные) кассовые ордера, предусмотренные Положением Банка России от 24.04.2008 № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации», и оформляется документ, подтверждающий проведение операций с наличной валютой и чеками, и реестр операций с наличной валютой и чеками, предусмотренные Инструкцией Банка России от 16.09.2010 № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

Порядок отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче наличных денежных средств держателям банковских карт в пунктах выдачи наличных

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал.

Учет операций по выдаче наличных денежных средств в пунктах выдачи наличных производится в следующем порядке.

Выдача наличных денежных средств банком-эмитентом держателям банковских карт-клиентам данной кредитной организации:

Дт 40817 «Физические лица»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Дт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Дт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности (по счетам, предусматривающим совершение операций с использованием банковских карт)

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.

Если реестр платежей или электронный журнал поступают в кредитную организацию-эмитент (кредитную организацию-эквайрер) до дня, предшествующего дню списания или зачисления денежных средств с корреспондентского счета кредитной организации-эмитента (кредитной организации-эквайрера), открытого в кредитной организации, осуществляющей взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием платежных карт (расчетном агенте), или дню поступления денежных средств, вносимых для расчетов с использованием предоплаченной карты, то расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, являются незавершенными до указанного момента со дня поступления реестра платежей или электронного журнала.

Выдача наличных денежных средств держателям банковских карт, не являющихся клиентами данной кредитной организации (эквайринг), оформляется в бухгалтерском учете с учетом незавершенности расчетов следующим образом.

Реестр платежей поступает до дня, предшествующего дню зачисления денежных средств:

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» - на сумму выданных средств

За снятие наличных денежных средств взимается комиссия. Однако счет № 30233 не корреспондирует со счетом доходов. Согласно адресным разъяснениям Банка России в этих случаях счет доходов должен корреспондировать с корреспондентским счетом.

Получение возмещения денежных средств, выданных держателям банковских карт, не являющимся клиентами данной кредитной организации, после получения выписки о зачислении возмещения по выданным суммам отражаются по корреспондентскому счету, счету межфилиальных расчетов, по счету учета доходов на сумму комиссии:

Дт 30110 - на сумму поступивших денежных средств

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - на сумму выданных наличных средств

Кт 70601

Дт 30302

Кт 30233 70601 «Доходы»

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в других банках, связанных со списанием денежных средств с держателей банковских карт

Перечисление денежных средств (списание с корреспондентского счета) кредитной организацией-эмитентом по операциям, совершенным ее клиентами с использованием платежных банковских карт в других системах, отражается в бухгалтерском учете по-разному, в зависимости от порядка поступления первичных документов:

1) при поступлении документа, являющегося основанием для проведения расчетов (реестра платежей), по счетам клиентов, совершивших операции с использованием расчетных карт до списания денежных средств по корреспондентскому счету:

Дт 40817 «Физические лица»

Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Дт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Дт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности

Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Списание денежных средств:

Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

2) при списании денежных средств с корреспондентского счета на основании выписки:

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 301 10 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

- списание с карточных счетов клиентов :

Дт 40817 «Физические лица»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Дт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Дт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Отнесение на расходы комиссии:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в других банках, связанных с зачислением денежных средств в пользу держателей банковских карт

Получение денежных средств (зачисление на корреспондентский счет) кредитной организацией-эмитентом по операциям, связанным с внесением денежных средств в пользу клиентов-держателей банковских карт, отражается в бухгалтерском учете по-разному, в зависимости от порядка поступления первичных документов:

1) при поступлении документа, являющегося основанием для проведения расчетов (реестра платежей) до зачисления денежных средств по корреспондентскому счету:

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 40817 «Физические лица»

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности

Зачисление денежных средств:

Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»; 70601 «Доходы»

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»; 70601 «Доходы»

2) при зачислении денежных средств на корреспондентский счет на основании выписки:

Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

При последующем поступлении реестра платежей:

- зачисление на карточные счета клиентов :

Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 40817 «Физические лица»

Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности

Отнесение на доходы комиссии:

Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 70601 «Доходы»

Организация расчетов с использованием банковских карт в банкоматах

Порядок работы с денежной наличностью при использовании банкоматов

Операции по загрузке и изъятию денежной наличности из банкомата осуществляются кассовыми работниками кредитной организации в количестве не менее двух человек (далее - работники, ответственные за обслуживание банкомата), на одного из которых возлагаются контрольные функции. Выдача необходимой для загрузки банкомата денежной наличности и прием денежной наличности, изъятой из банкомата, производятся в кассе кредитной организации, установившей банкомат.

Банкоматы должны обеспечивать возможность вывода на бумажный носитель информации о проведенных операциях.

Подкрепление банкомата денежной наличностью производится по мере необходимости на основании письменной заявки кассового работника, ответственного за обслуживание банкомата, или руководителя подразделения кредитной организации, осуществляющего с помощью программных средств контроль за обеспечением банкомата денежной наличностью.

Заведующий кассой по расходному кассовому ордеру выдает кассовому или инкассаторскому работнику необходимую сумму денег для загрузки банкомата. Принятую сумму денег кассовый или инкассаторский работник пересчитывает полистно, вкладывает ее в кассеты и закрывает кассеты на ключ.

Кассовому или инкассаторскому работнику для загрузки банкомата могут выдаваться предварительно подготовленные кассеты с денежной наличностью. Подготовку денежной наличности, вложение ее в кассеты и закрытие кассет осуществляет заведующий кассой или специально выделенный кассовый работник.

К кассете прикрепляется ярлык с номером банкомата, сумма вложенных денег, дата, подпись и именной штамп заведующего кассой или специально выделенного кассового работника. Принимая кассеты для загрузки банкомата, инкассаторы проверяют целостность кассеты и наличие на ярлыке реквизитов.

Учет наличных денежных средств, находящихся в банкоматах, ведется на активном балансовом счете № 20208 «Денежные средства в банкоматах». Аналитический учет ведется по каждому банкомату, принадлежащему банку, и по видам валют.

Дт 20208 «Денежные средства в банкоматах»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кассовый или инкассаторский работник выводит из банкомата распечатку о сумме денежной наличности, выданной на основании карточек и находящейся в банкомате на момент вскрытия, и изымает кассеты из банкомата. Загружает подготовленные кассеты в банкомат и выводит из банкомата распечатку, подтверждающую факт вложения денег.

На основании распечатки банкомата бухгалтерским работником кредитной организации выписывается приходный кассовый ордер на сдаваемую в кассу денежную наличность.

Заведующий кассой принимает от кассового или инкассаторского работника денежную наличность, изъятую из банкомата, производит сверку остатка изъятых из кассет денег с данными распечатки и расписывается в приходном кассовом ордере.

Разгрузка банкомата оформляется бухгалтерской записью:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 20208 «Денежные средства в банкоматах»

Бухгалтерское оформление операций по выдаче наличных средств с использованием банковских платежных карт в банкомате

Незавершенные расчеты по операциям выдачи наличных денежных средств в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке.

В кредитной организации-эквайрере на основании реестра платежей по операциям с использованием банковских карт, полученного из процессингового центра, оформляется бухгалтерская запись:

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 20208 «Денежные средства в банкоматах»

После получения возмещения, получения выписки по корреспонденскому счету из расчетного банка:

Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 70601 «Доходы» - на сумму комиссии за снятие наличных денежных средств

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 70601 «Доходы» - на сумму комиссии за снятие наличных денежных средств

Учет операций с банковскими картами на счетах внебалансового учета

При организации бухгалтерского учета операций с банковскими картами на счетах внебалансового учета необходимо учитывать, что в процессе движения карты проходят несколько стадий:

Получение карт и их доставка в денежное хранилище;

Отправка карт в процессинговый центр на ответственное хранение и персонализацию;

Доставка в банк персонализированных карт;

Пересылка карт в филиалы;

Выдача карт держателю;

Возврат использованных карт держателями;

Уничтожение карт.

Пластиковые карты, полученные от изготовителя, учитываются на счете № 91202 «Разные ценности и документы» по лицевому счету «Неоформленные пластиковые карты» в условной оценке «одна карта - один рубль» в разрезе видов карт.

Поступление пластиковых карт от изготовителя в хранилище оформляется мемориальным ордером на количество карт (по видам карт) согласно товарно-транспортной накладной:

Дт 91202

Кт 99999

Учет в разрезе видов карт ведется в книге формы 0482171, общая сумма карт отражается также в книге учета ценностей кладовой.

Полученные от изготовителя и принятые в денежное хранилище чистые пластиковые карты хранятся в упаковках и разложенные по видам в металлических шкафах, стеллажах, сейфах. К упаковке с пластиковыми картами прикладывается опись с указанием в ней даты, вида и количества карт. Карты должны храниться таким образом, чтобы доступ к ним был разрешен только ответственным и специально назначенным должностным лицам. Следует иметь в виду, что не только хищение карты, но и несанкционированное получение информации о ее реквизитах может нанести финансовый ущерб.

При вскрытии кассовым работником отдельных упаковок с пластиковыми картами в присутствии должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, проверяется количество карт в каждой упаковке.

Ежемесячно на 1-е число производится сверка аналитического учета по лицевым счетам, открытым в бухгалтерском учете, с данными книги формы 0482171.

Учет карт, отправленных на ответственное хранение и персонализацию в процессинговый центр

Для отправки чистых пластиковых карт в процессинговый центр оформляется мемориальный ордер по выдаче ценностей, на обороте ордера указываются серийные номера выдаваемых карт. Выданные под отчет ответственному сотруднику банковские карты учитываются на счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет» в условной оценке «одна карта - один рубль» в разрезе видов карт и подотчетных лиц.

Операция по передаче на ответственное хранение и персонализацию в процессинговый центр оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт 91203

Кт 91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Неоформленные пластиковые карты»

Карты, прошедшие персонализацию, ответственный сотрудник банка получает в процессинговом центре по акту приема-передачи и сдает в денежное хранилище. Учет карт, доставленных в денежное хранилище, ведется на счете № 91202 «Разные ценности и документы» по лицевому счету «Банковские карты, предназначенные для выдачи держателю» в условной оценке «одна карта - один рубль» в разрезе видов карт.

По дебету счета отражаются карты, принятые в хранилище ценностей банка. По кредиту счета отражаются карты, выданные подотчетным лицам для передачи держателям карт. Учет карт ведется в книге учета ценностей кладовой.

Операция по передаче в хранилище ответственным сотрудником карт, прошедших персонализацию, оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт 91202

Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, отосланные на хранение в процессинговый центр»

Выдача персонализированных карт клиентам:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Банковские карты, предназначенные для выдачи держателю»

Учет карт, отправленных в филиалы или выдаваемых уполномоченным сотрудникам для передачи держателям, ведется на счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет»:

Дт 91203

Учет банковских карт, выданных держателям, ведется на счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» по лицевому счету «Банковские карты, находящиеся в обращении» в условной оценке «одна карта - один рубль» в разрезе видов карт и подотчетных лиц.

Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним договора работником отдела пластиковых карт при условии открытия клиентом карточного счета и оплаты комиссионного вознаграждения за годовое ведение карточного счета в соответствии с тарифами банка. На банковской карте должны присутствовать наименование и логотип эмитента, однозначно его идентифицирующие.

Выдача карт держателям:

Дт 91203

Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет»

Ежемесячно ответственный сотрудник отдела пластиковых карт, получивший под отчет карты, должен провести контрольную сверку их наличия и количества выданных на руки держателям карт с данными бухгалтерского учета.

При возврате использованных карт держателями ответственный исполнитель отдела пластиковых карт принимает у держателя карту и оформляет мемориальный ордер.

На сумму возвращенных держателями карт:

Дт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет»

Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, находящиеся в обращении»

Учет операции по уничтожению карт

Уничтожению подлежат испорченные при персонализации, возвращенные держателями и невостребованные банковские карты, а также карты, по которым была произведена плановая или внеплановая замена. Уничтожение производится путем разрезания карты на две части вдоль линии ее магнитной полосы либо проколом ее магнитного чипа.

Если пластиковые карты, подлежащие аннулированию, уничтожаются в отделе пластиковых карт, то на уничтожение карты составляется акт по уничтожению, подписываемый подотчетным лицом и главным бухгалтером. На основании акта оформляется мемориальный ордер для отражения операции по внебалансовому счету. Акт об уничтожении подшивается в бухгалтерские документы:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский государственный технический университет

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет операций по расчетному счету и прочим счетам в банке (на примере предприятия ООО «Связьком»)

Студент Добролюбова Алина Юрьевна

Руководитель Штурмина Ольга Сергеевна

Рецензент Медведева Ольга Владимировна

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

______________________

«__»______________2006г.

Ульяновск 2006

Введение
Глава 1 Теоретические основы безналичных расчетов в Российской Федерации.
1.1 Правовое регулирование операций по счетам в банке
1.2 Формы безналичных расчетов
1.3 Порядок открытия и закрытия счетов в банке
Глава 2 Бухгалтерский учет операций по счетам в банке
2.1 Характеристика предприятия ООО «Связьком»
2.2 Учет операций по расчетному счету
2.3 Учет операций по специальным счетам в банке
2.4 Учет операций по валютному счету
2.5 Инвентаризация расчетов на счете в банке
2.6 Формирование отчета о движении денежных средств
Глава 3 Аудит операций по счетам в банке
3.1 Цели, задачи и источники аудита операций по счетам в банке
3.2 Аудит расчетного счета
3.3 Аудит специальных счетов
3.4 Аудит валютных счетов
Заключение
Список использованных источников
Приложение А Заявление на использование собственных поступлений наличных средств на 2006 г.
Приложение Б Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2006 г.
Приложение В Выписка из лицевого счета
Приложение Г Объявление на взнос наличными
Приложение Д Чек
Приложение Е Платежное поручение
Приложение Ж Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51
Приложение И Карточка счета 51
Приложение К Отчет о движении денежных средств

Введение

Осуществляя финансово-хозяйственну деятельность, организации и индивидуальные предприниматели вступают во взаимоотношения с другими юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах в процессе приобретения материально- производственных запасов, изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. А также в процессе выполнения обязательств перед государственным бюджетом по налоговым и неналоговым платежам, внебюджетными фондами, учредителями.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. В ходе деятельности организации могут применять различные формы расчетов, в том числе наличными денежными средствами.

В отдельных случаях (для оплаты труда и других выплат, закупки материально-производственных запасов, оплаты хозяйственных, представительских, командировочных и прочих расходов) организации осуществляют наличные расчеты. Во всех случаях расчеты наличными деньгами регламентируются утвержденными нормативными актами. Полученные из банка наличные деньги должны расходоваться строго по целевому назначению.

В условиях формирования рыночных отношений большое значение приобретают четкость и оперативность учета денежных, валютных и расчетных операций, что позволяет осуществить контроль за сохранностью денежных средств и состоянием расчетных и кредитных отношений. На основе учета расчетных операций осуществляется наблюдение за состоянием договорной дисциплины и своевременностью расчетов за реализуемые товары, произведенные работы и оказанные услуги. Правильная постановка бухгалтерского учета расчетных, валютных и специальных счетов непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета организации в целом. Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета операций по расчетным, специальным и валютным счетам согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации, на примере организации ООО «Связьком».

В первой главе данной работы рассмотрено норамтивно-прововые акты, формы безналичных расчетов, открытие и закрытие банковских счетов.

Во второй главе рассмотрен бухгалтерский учет операций по счетам в банке. Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Связьком». Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в учреждениях банка, печать.

Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета за третий квартал 2006 г.

Глава 1 Теоретические основы безналичных расчетов в Российской Федерации

1.1 Правовое регулирование операций по счетам в банке

В соответствии с действующим законодательством все организации должны хранить временно свободные денежные средства (за исключением наличных денег в кассе в пределах установленного лимита) в банках. Организации самостоятельно заключают договоры кредитно-расчетного обслуживания на все виды банковских операций в одном или нескольких банках. В услугах банков нуждаются практически все. Сегодня нет ни одной отрасли экономики, не связанной с банком. Конечно, организация способна противостоять действиям одного или нескольких банков, заменяя их другими, но она не может обойтись без услуг банковской системы в целом.

Гражданским кодексом Российской Федерации урегулированы основные положения, связанные с осуществлением безналичных расчетов. Пункт 1 статьи 140 «Деньги (валюта)» гласит, что платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые путем перечисления сумм со счетов плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных требований, без участия наличных денег.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производится в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производится наличными деньгами, если иное не установлено законодательством (ст. 861 ГКРФ).

Гражданским кодексом Российской Федерации урегулированы основные положения, связанные с осуществлением безналичных расчетов. В Гражданском кодексе Российской Федерации установлен принцип, что расчетные отношения должны регулироваться только федеральными законами. При этом ограничиваются применение подзаконных актов, включая ведомственные, при регулировании расчетных отношений.

Основными нормативными документами, регламентирующими безналичные расчеты, являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;

Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банк России)» от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ;

Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Банком России 3 октября 2002г. № 2-П;

Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденное Банком России 9 апреля 1998 г. № 23-П;

- «О ведении новых форматов расчетных документов», Указание Банка России от 3 декабря 1997г. № 51-У.

Действия этих документов распространяется на все государственные, кооперативные, акционерные, совместные, общественные организации, коммерческие банки, финансово-кредитные и финансово-расчетные центры и физических лиц.

Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов.

Основополагающие принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушения валютного законодательства определены в Законе РФ от 9 октября 1992г. № 3614-I «О валютном регулировании и валютном контроле».

Нормативные документы, которыми должен руководствоваться бухгалтер при ведении учета валютных операций, можно разделить на две группы. К первой относятся те из них, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета таких операций. Вторую группу документов составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации.

Законодательные и нормативные документы в области валютного регулирования устанавливают правила совершения операций в иностранной валюте как между российскими юридическими лицами (резидентами), так и между российскими организациями на территории Российской Федерации, определяют формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

Основными законодательными и нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета валютных операций в Российской Федерации, являются:

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению»;

Федеральный закон от 13 октября 1995г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»;

Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов;

Положение о порядке лицензирования экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Российской Федерации;

Инструкция Банка России от 29 июня 1992г. № 02-104А «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем рынке Российской Федерации»;

Указания Банка России от 5 сентября 2002г. №1192-У «О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;

Указания Банка России от 20 октября 1998г. №383-У «О порядке совершения юридическими лицами- резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;

Письмо МНС России от 1 апреля 2003г. № ШС-6-24-380 « О применении налоговыми органами административной ответственности за нарушения валютного законодательства».

Основные понятия, используемые при совершении валютных операций:

Валюта Российской Федерации - находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Банка России и монеты; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого Правительством РФ и Банком России с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства;

Ценные бумаги в валюте Российской Федерации - платежные документы

(чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях;

Иностранная валюта - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законными платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

Валютный курс – цена денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах других стран;

Курсовая разница – разница между рублевой оценки соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной про курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Валютная выручка- средства иностранной валюте либо в валюте Российской Федерации, причитающиеся резиденту по сделкам с нерезидентом, предусматривающим передачу товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачу информации, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (интеллектуальная собственность).

Для целей валютного регулирования субъектов валютных операций подразделяют на «резидентов» и «нерезидентов».

Под резидентами понимаются:

Физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

Юридические лица, находящиеся в Российской Федерации, и их филиалы и представительства за границей;

Организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в России и за границей;

Российские дипломатические и иные официальные представительства за границей.

Нерезиденты – это:

Физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;

Юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами за пределами Российской Федерации, в том числе банки-нерезиденты;

Предприятия и организации, не являющие юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

Иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации;

Находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства иностранных организаций;

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в последовательности:

- в первую очередьпроизводится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

Во вторую очередьпроизводится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

В третью очередьпроизводится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного страхования;

В четвертую очередьпроизводится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

В пятую очередьпроизводится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

В шестую очередьпроизводится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной отчетности поступления документов.

1.2 Формы безналичных расчетов

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов, указанных в пункте 1 статьи 862 Гражданского Кодекса Российской Федерации .

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Порядок осуществления расчетов платежными поручениями регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Содержание платежного поручения и представляемых вместе с ними расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором между плательщиком и банком.

Банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств на счет лица, указанного в поручении, в срок, установленный пунктом 1 статьи 863 . В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены главой 25 .

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводной вексель, применяются правила об исполняющем банке.

Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отмечен банком- эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Исполняющий банк обязан осуществить платеж или иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их совершения им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.

Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком дополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится.

Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются плательщиком.

Если исполняющий банк отзывает в принятии документов, которые по внешним признакам не соответствуют условиям аккредитива, он обязан незамедлительно проинформировать об этом получателя средств и банк-эмитент с указанием причин отказа.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

По истечении срока аккредитива;

По заявлению получателя средств об отказе от исполнения аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

По требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Порядок осуществления расчетов по инкассо регулируется законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. При отсутствии какого-либо документа или несоответствии документов по внешним признакам инкассовому поручению исполняющий банк обязан немедленно известить об этом лицо, от которого было получено инкассовое поручение. В случае не устранения указанных недостатков банк вправе возвратить документа без исполнения.

Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно по получении инкассового поручения. Если документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа.

Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении.

Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чеко-держателю.

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским Кодексом Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек должен содержать:

Наименование «чек», включенное в текст документа;

Поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

Наименование плательщика и указания счета, с которого должен быть произведен платеж;

Указание валюты платежа;

Указание даты и места составления чека;

Подпись лица, выписавшего чек,- чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека. Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя. Указание о процентах считается ненаписанным. Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Чек оплачивается за счет средств чекодателя. Чек подлежит оплате плательщиком при предъявлении его к оплате в срок, установленный законом.

Плательщик по чеку обязан удостоверится всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов, но не подписи индоссонтов.

Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложенного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.

Передача прав по чеку производится в порядке, установленном статьей 146 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Отказ от оплаты чека должен быть удостоверен одним из следующих способов:

Совершением нотариусом протеста либо составлением равнозначного акта в порядке, установленном законом;

Отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;

Отметкой инкассирующего банка с указанием даты о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен.

1.3 Порядок открытия и закрытия счетов в банке

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности юридическими лицами, их структурным (обособленным и необособленными) подразделениями, физическими лицами, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, открываются соответствующие счета в банках.

Организации в праве открывать несколько расчетных и специальных текущих счетов любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетным счетом является счет юридического лица-резидента, по законодательству Российской Федерации являющегося коммерческой организацией, по его основной деятельности, а также счет гражданина-предпринимателя, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, который открывается в самостоятельно выбранном банке. Счет предназначен для зачисления выручки от реализации продукции, работ и услуг, учета своих доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и приравненных к ним платежам, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, с банками по полученным кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решениям судов, арбитражных судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических лиц в бесспорном порядке.

Текущий счет- это счет юридического лица-резидента, не являющегося коммерческой организацией, предназначенный для осуществления расчетных операций в соответствии с целями его деятельности, предусмотренными его учредительными документами, а также в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Текущие счета открывают филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, как правило, расположенным вне местонахождения головной организации. Счета могут открываться в банках при представлении ходатайства юридического лица.

Расчетный счет открывается вновь зарегистрированным юридическим лицам, а также в случаях перехода юридического лица на расчетное обслуживание из одного банка в другой.

Для открытия расчетного счета клиент предоставляет в учреждение банка следующие документы:

Заявление на открытие счета (форма №0401025);

Копию справки о присвоении организацией статистических кодов;

Копию устава предприятия, заверенную нотариально;

Протокол собрания учредителей с решением о создании данной организации и избрания директора;

Два экземпляра карточки с образцами подписей руководителя предприятия (его заместителя), главного бухгалтера (его заместителя) и оттиски печати, заверенные нотариально;

Копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;

Справку о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд России;

Справку о регистрации в качестве плательщика обязательных платежей в Фонд социального страхования РФ;

Справку о регистрации в качестве плательщика обязательных платежей в фонды обязательного медицинского страхования.

Заявление об открытии счета подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета. Если в штатном расписании предприятия не предусмотрено должности главного бухгалтера, заявление пописывает только руководитель. Оттиск печати на заявлении должен соответствовать по цвету и форме оттиску на карточке с образцами подписей и оттиска печати.

Свидетельство о государственной регистрации предприятия выдается в регистрационной палате по месту его нахождения. Для вновь создаваемого предприятия первоначально выдается временное свидетельство. По нему в банке открывается расчетный (текущий) счет. Предприятие считается созданным и приобретает права юридического лица со дня его регистрации. После открытия счета выдается постоянное свидетельство о государственной регистрации, копия которого должна быть представлена клиентом в банк в течение трех дней. Копия постоянного свидетельства подшивается в юридическое дело клиента, хранящееся в бухгалтерии банка.

Копия устава, представляемая в учреждение банка, заверяется нотариально или органом, издавшим (утвердившим) устав. Заверение производиться подписью должностного лица с указанием должности и скрепляется оттиском присвоенной печати. Применение факсимиле подписи для заверения не допускается.

Все финансово-расчетные документы составляются за двумя подписями (первой и второй). Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, которой открывается счет. Первую подпись могут ставить также должностные лица, уполномоченные руководителем, если такое передоверие полномочий не запрещено вышестоящей организацией. В тех случаях, когда передоверие права первой подписи запрещено, об этом делается специальная оговорка в справке о полномочиях. Отсутствие вышеуказанной оговорки означает право на передоверие.

Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру, он санкционирует законность проводимых операций. При отсутствии в штате предприятия должности главного бухгалтера право второй подписи может быть представлено бухгалтеру или другому должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета и отчетности.

В централизованных бухгалтериях банковские документы (чек и платежные поручения), а также расходные кассовые ордера и расчетно-платежные ведомости на заработную плату по срокам и суммам выплат из кассы (распорядительные надписи) подписываются руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером. Остальные документы, служащие основанием для выдачи денег, товарно-материальных ценностей, а также изменяющие кредитные и расчетные обязательства учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, подписываются руководителями учреждений и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии.

Карточка с образцами подписей и оттиска печати служит подтверждением полномочий конкретных должностных лиц предприятия на распоряжение денежными средствами, находящимися на его счетах в банке.

Предоставление права подписи документов указанным лицам должно быть оформлено приказом предприятия. Если в предприятии вместо главного бухгалтера предусмотрена должность с иным наименованием (финансовый директор, начальник финансового отдела и т.д.), владелец счета должен сделать об этом отметку в карточке с образцами подписей и оттиском печати. Если в штате нет должности главного бухгалтера, то карточку подписывает только руководитель. При временном отсутствии печати у вновь создаваемой организации, а также в связи с реорганизацией, изменением наименования или утерей печати руководитель банка может предоставить владельцу счета необходимый срок для ее изготовления. В этот период банк принимает документы у владельца счета без оттиска печати. В случае замены или дополнения хотя бы одной подписи предоставляется новая карточка с образцами подписей на всех лиц, имеющих право первой и второй подписи.

При временном предоставлении лицу права первой и второй подписи, а также при временной замене одного из лиц, уполномоченных руководителем или главным бухгалтером, новая карточка не составляется, а дополнительно предоставляется карточка с образцами подписи лиц, временно исполняющих обязанности руководителя или главного бухгалтера, заверенная в установленном порядке.

После открытия расчетного счета клиент в соответствии с договором обязан иметь в течение операционного года средний остаток по счету не менее суммы, определенной договором.

Временно до изготовления печати во вновь создаваемой организации карточки могут быть приняты банком и без образца ее оттиска. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати хранятся у контролера банка для постоянного контроля подлинности предоставляемых денежных документов.

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.

При возникновении изменений в наименовании предприятия, не вызванных реорганизацией, подчиненности, изменения характера ее уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом. В указанную документацию вносятся необходимые изменения, а при реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении, разделении, выделении и преобразовании) представляются новые документы.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в 10-дневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в кредитных организациях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскивание штрафа

Для учета денежных средств в валюте резидентам и нерезидентам открываются валютные счета. Открытие валютного счета возможно лишь в банке, имеющем лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение операций в иностранной валюте. На основании договора банковского счета для каждого вида валюты в уполномоченном банке открывается отдельный счет. Могут быть открыты и мультивалютные счета, предназначенные для производства операций в нескольких иностранных валютах.

Для открытия валютных счетов за пределами Российской Федерации следует получить разрешение Центрального банка Российской Федерации. Кроме того, желающим открыть подобные счета необходимо ознакомится с требованиями банка того государства, в котором намерены открыть валютный счет.

Для открытия валютного счета организации в российском банке необходимо представить следующие документы:

Заявление об открытии валютного счета (резиденты и нерезиденты заполняют разные заявления);

Нотариально заверенные копии учредительных документов;

Копию регистрационного свидетельства организации, заверенную нотариально или в регистрационной палате;

Карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (два экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

Справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции по месту нахождения;

Копию справки о присвоении организации статистических кодов;

Справку о регистрации организации в качестве плательщика в Пенсионный фонд Российской Федерации, справку о регистрации организации в качестве плательщика в обязательных платежей в фонды социального страхования;

Если уже есть валютный счет в другом банке, то из этого банка предоставляю справку об остатках (если валютный счет открывается в том же банке, в котором открыт валютный счет, предоставление этой справки не требуется).

Для открытия валютного счета организации так же предоставляют в банк разрешение, в котором указывается право заниматься внешней экономической деятельностью (копия свидетельства о регистрации с приложенными копиями регистрационных карточек).

В соответствии со статьей 859 «Расторжение договора банковского счета» ГК РФ «договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время».

По требованию банка договор банковского счета может быть расторгнут в следующих случаях:

Когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банком об этом;

При отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором;

Если остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента;

Когда расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.

Право клиента на расторжение договора банковского счета в одностороннем порядке, безусловно, на основании общих условий прекращения обязательств, предусмотренных главой 26 , в частности:

Ликвидация юридического лица – владельца банковского счета ;

На основании акта государственного органа .

Согласно статье 860 правила о договорах банковского счета распространяются на все виды банковских счетов, следовательно, порядок закрытия счетов применим к расчетным, текущим, бюджетным и другим видам банковских счетов, если иное не предусмотрено законодательством.

Закрытие расчетного счета производится при переходе юридического лица из одного банка в другой, в связи с реорганизацией и ликвидацией юридического лица, при отсутствии средств у банка, в котором состоит на обслуживании юридическое лицо, а также при наличии у такого банка дебетового сальдо по его корсчету в Банке России.

Юридическое лицо, желающее перейти на обслуживание в другой банк, должно предварительно согласовать такой переход с тем банком, в который оно намерено перевести свой счет. При согласовании банка открыть счет вышеуказанному юридическому лицу банк, в который переходит предприятие, направляет письмо в банк, в котором у предприятия открыт счет с сообщением о достигнутой договоренности об открытии для этого юридического лица соответствующего счета, и сообщает его зарегистрированный номер. При отсутствии претензий банка к предприятию, переходящему на обслуживание в другой банк, вытекающих из условий заключения с этим предприятием договора, банк, из которого предприятие уходит, передает по описи все документы по оформлению счета в тот банк, в который переходит предприятие.

При переходе предприятия из одного банка в другой в связи с отсутствием средств у банка, в котором они состоят на обслуживании, на корреспондентском счете в Банке России, а также при наличии у такого банка дебетового сальдо по его корреспондентскому счету в Банке России телеграммой от 5 декабря 1994 г.№209-94 Банк России установил, что до перехода предприятие должно согласовать переход с ГУ (национальным банком) Банка России и погасить задолженности по ссудам банку, из которого оно уходит.

В банке, из которого предприятие уходит, действующий счет предприятия закрывается, но остаются копии документов, находящиеся в его юридическом деле.

При закрытии расчетного счета предприятия в банке, из которого оно уходит, остатки средств в другой банк не передаются, а зачисляются на счет 904 (прочие дебиторы и кредиторы). Лицевые счета по счету 904, открываемые клиентам при закрытии счета, регистрируются в книге регистрации открытых лицевых счетов аналитического учета по форме 04078006. Банку, из которого уходит предприятие, запрещается проводить расходные операции с открытых клиентам лицевых счетов по счету 904.

При наличии картотеки неоплаченных расчетных документов (картотека № 2) к счету предприятия – клиента по платежам, предусмотренным действующим законодательством РФ, банк, в котором закрывается счет предприятия-клиента, передает по описи документы, хранящиеся в картотеке № 2, в банк по месту открытия нового счета.

В случае поступления в адрес предприятия – бывшего клиента, перешедшего на обслуживание в другой банк, инкассовых поручений, других документов на бесспорное списание средств указанные документы передаются банком, в котором закрывается счет клиента, по месту открытия нового счета с одновременным уведомлением адресата, выставившего указанный платежный документ.

В случае наличия у предприятия – клиента банка, из которого он уходит, задолженности по кредитам, предоставленным за счет централизованных ресурсов, рассматривается вопрос о переуступке долга банку, в который переходит клиент, с одновременным переоформлением кредитных договоров на централизованные ресурсы ГУ Банка России с банком по месту открытия нового счета и клиентом. Предприятия, закрывающие банковские счета, должны уведомлять за две недели налоговый орган, в котором они зарегистрированы налогоплательщиками, о закрытии расчетного счета недоимщика, определенного для уплаты задолженности по налогам и обязательным платежам, и определении другого расчетного счета в качестве счета недоимщика.

Реорганизация юридического лица осуществляется в следующих формах: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

Реорганизация юридического лица осуществляется по решению учредителей юридического лица, по решению органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, по решению суда в случаях, установленных законом, внешним управляющим юридического лица.

При реорганизации юридического лица, произведенного в форме слияния, разделения, выделения, преобразования, оно считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица, произведенного в форме присоединения, присоединяемое лицо считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Решение о реорганизации юридических лиц представляется в банк в форме копии, которая должна быть заверена органом, принявшим такое решение, либо нотариально.

При переоформлении счета в связи с реорганизацией представляются те же документы, как и при создании юридического лица.

При изменении наименования, не вызванном реорганизацией, подчиненности, изменении характера деятельности владельца счета предоставляются копии нового устава или зарегистрированные внесенные изменения. Владелец счета в соответствии с требованиями законодательства ставит в известность о внесенных изменениях внебюджетные фонды, где он зарегистрирован как плательщик страховых взносов, и налоговую инспекцию.

Документы, связанные с внесением изменений в учредительные документы, должны быть предоставлены банку в течение месяца со дня их государственной регистрации. При изменении фирменного наименования предприятия также должны быть предоставлены новые карточки с образцами подписей и оттиска печати.

Юридическое лицо может быть ликвидировано:

По решению учредителей;

По решению органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами;

С признанием судом недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями закона или иных правовых актов;

По решению суда в случае осуществления деятельности без надлежащего разрешения либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, а также юридического лица, действующего в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, а также действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, также может принять решение совместно со своими кредиторами об объявлении о своем банкротстве и о добровольной ликвидации.

Учредители юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации юридического лица, назначают по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, ликвидационную комиссию и устанавливают в соответствии с ГК РФ порядок и сроки ликвидации. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица.

При переоформлении счета юридического лица на имя ликвидационной комиссии в банк предоставляются:

Решение о ликвидации с указанием в нем срока действия ликвидационной комиссии;

Карточка с образцами подписей ликвидационной комиссии, удостоверенная надлежащим образом, с оттиском печати предприятия, которая создала ликвидационную комиссию.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям, имеющим вещественные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

Наличие неисполненных платежных документов, предъявленных к счету клиента, не является препятствием для расторжения договора банковского счета. Неисполненные в связи с закрытием счета исполнительные документы возвращаются банком лицам, от которых они поступили, с отметкой о причинах невозможности исполнения для решения ими вопроса о порядке дальнейшего взыскивания.

Другие расчетные документы, находящиеся в картотеке к внебалансовому счету № 9929 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», также подлежат возврату взыскателю, а картотека расформированию.

Глава 2 Бухгалтерский учет операций по счетам в банке

2.1 Характеристика предприятия ООО «Связьком»

Общество с ограниченной ответственностью «Связьком», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г.

ООО «Связьком» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава ООО «Связьком» и действующего законодательства Российской Федерации и имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать с изображением государственного герба Российской Федерации, штампы со своим наименованием и другие реквизиты

Предметом деятельности ООО «Связьком» является:

Оптовая и розничная торговля;

Комиссионная торговля;

Посреднические услуги;

Сдача в аренду помещений, движимого и недвижимого имущества;

Открытие магазинов и торговых точек;

Высшим органом управления ООО «Связьком» является Общее собрание участников. Один раз в год ООО «Связьком» проводит годовое Общее собрание. Общее руководство осуществляет Совет директоров ООО «Связьком». Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную деятельность, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения.

Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор, который руководит текущей деятельностью. Директор в пределах предоставленных ему прав распоряжается имуществом, открывает расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, заключает хозяйственные и трудовые договоры. Главный бухгалтер назначается директором общества. Имущество ООО «Связьком» составляют основные фонды на сумму 911 тысяч рублей и оборотные средства на сумму 1459 тысяч рублей, а также иное имущество, стоимость которого отражается в его самостоятельном балансе.

В ООО «Связьком» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России. В организации используется программа 1С: «Торговля и склад», 1С: «Бухгалтерия», 1С: «Зарплата и кадры».

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

ООО «Связьком» представляет в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

По итогам деятельности ООО «Связьком» в 2005 году выручка от продажи товаров/продукции/услуг (за минусом Налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) составила 514855 рублей, себестоимость проданных товаров и оказанных услуг 429220 рублей.

Чистая прибыль отчетного года составила сумму 64873 рублей, что по сравнению с прибылью прошлого года (43637 рублей) больше на 21236 рублей.

ООО «Связьком» имеет основной расчетный счет 40702810024110104216 в Самарском отделении №28 Сбербанка России и расчетный счет 40702810400030000233 в Филиале ОАО КБ «Стройкредит» в г. Самара. Валютные и специальные счета ООО «Связьком» не использует.

В ООО «Связьком» применяет форму безналичных расчетов платежными поручениями (Приложение).

Схема расчетов платежными поручениями на предприятии ООО «Связьком» представлена на рисунке 2

Рис. 2. Схема расчетов платежными поручениями в ООО «Связьком»

ООО «Связьком» сдает денежную наличность по объявлениям на взнос наличными (приложение Г), снимает наличные денежные средства по чеку (приложение Д).

2.2 Учет операций по расчетному счету

Движение на расчетных счетах организаций и предпринимателей денежных средств осуществляется путем поступления и списания по хозяйственным операциям:

а) поступление денежных средств на расчетные счета:

Поступление денежных средств из кассы;

Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков;

Поступление денежных средств числящихся в пути;

Поступление сумм полученных кредитов и займов;

Поступление денежных средств из бюджета по пересчетам;

Поступление денежных средств от внебюджетных фондов (по превышению соответствующих расходов над отчислениями);

Поступления денежных средств по предъявленным претензиям;

б) списание денежных средств с расчетного счета:

Выдача денежных средств в кассу организации;

Предоставление денежных средств другим организациям по договору займа;

Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед бюджетом;

Оплата услуг банка;

Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с расчетного счета банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия (акцепта). Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на расчетном счету, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. В бесспорном (безакцептном) порядке взыскиваются средства с расчетных счетов организаций и предпринимателей по решению арбитражного суда, налоговых, финансовых и иных государственных органов. В бесспорном порядке со счетов организаций списываются суммы, не внесенные своевременно в государственный бюджет, социальные фонды, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачиваются также счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и иных подобных организаций.

Банки осуществляют операции по счетам организации и индивидуальных предпринимателей на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения о безналичных расчетах в РФ.

Для учета денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации предназначен активный счет бухгалтерского учета 51 «Расчетные счета». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Учет наличия и движения средств по каждому расчетному счету организации производится раздельно на открываемых к счету 51 субсчетах. По дебету счета 51 фиксируются не только поступления средств, но и остаток денежных средств на расчетных счетах на начало операционного дня (или иного периода). По кредиту счета 51 отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, в том числе суммы, выданные организации наличными в кассу.

Операции по расчетным счетам в бухгалтерском учете организации отражаются на основании выписок из расчетных счетов в банках и приложенных к ним оправдательных денежно-расчетных документов на основании которых банк зачисляет или списывает денежные средства с расчетного счета организации.

Выписка из расчетного счета в банке заменяет собой регистр аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет» и одновременно служит основанием для составления бухгалтерских записей по движению средств. Выписку организации получают ежедневно или в другие оговоренные сроки.

Необходимо отметить, что лицевой счет организации для банка является пассивным, так как, сохраняя денежные средства организации, банк считает себя ее должником. Поэтому остатки средств и поступления на счет организации банком записываются в кредит, а суммы списания средств- в дебет соответствующих счетов бухгалтерского учета в банке. Бухгалтер организации-клиента, обрабатываю выписку по расчетному счету, поступления денежных средств записывает по дебету счета 51, а списание – по кредиту.

Банковские выписки, выдаваемые клиентам по расчетным счетам в разных банках, могут отличаться по форме в зависимости от техники их использования, но обязательные реквизиты присутствуют в любой выписке. К обязательным относятся следующие реквизиты:

Номер расчетного счета клиента;

Дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;

Суммы перечислений, увеличивающих либо уменьшающих сальдо счета;

Остаток средств на дату выписки.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы по каждой зафиксированной в ней операции. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке в документах по каждой операции фиксирует корреспонденцию счетов бухгалтерского учета (бухгалтерскую проводку).

При обнаружении ошибок в выписках организация извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Пока причины ошибки не выяснены, спорная сумма отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Проверенные и обработанные данные выписок с расчетного счета служат основанием для ведения регистров бухгалтерского учета по расчетным счетам.

ООО «Связьком» применяет форму безналичных расчетов платежными поручениями, сдает денежную наличность по объявлениям на взнос наличными. При снятии наличных денежных средств использует чек.

На расчетный счет40702810400030000233 в Филиале ОАО КБ «Стройкредит» 25.07.06г. поступили денежные средства от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию в размере 45000 руб.:

Дебет 51 Кредит 62 - 45000 руб.

С расчетного счета ООО «Связьком» 25.07.06г. били сняты наличные деньги с в кассу для выдачи подотчет в размере 10000 руб.:

Дебет 50 Кредит 51.- 10000 руб.

ООО «Связьком» 25.07.06г оплатил счета поставщиков и подрядчиков на общую сумму 63517 руб.:

Дебет 60 Кредит 51. – 63517 руб.

ООО «Связьком» 27.07.06 перечислил:

Взносы по пенсионному обеспечению в размере 45899 руб.

Дебет 69-2 Кредит 51 - 45899 руб.

Взносы по обязательному медицинскому страхованию

в размере 21459 руб.

Дебет 69-3 Кредит 51- 21459 руб.

Взносы по социальному страхованию в размере 37894 руб.

Дебет 69-1 Кредит 51 – 37894 руб.

27.07.06г. ООО «Связьком» были получены на расчетный счет суммы от виновных лиц в счет погашения задолженности по недостачам материальных ценностей

Дебит 51 Кредит 73 – 6521 руб.

Организацией, ООО «Связьком», получено 27 июля с расчетного счета на выплату заработной платы 70000 руб. Фактически выдано 62000 руб. Остаток денежных средств на 13 июля – 8000 руб. лимит кассы 2000 руб., поэтому следует сдать в банк 6000 руб. Бухгалтерские записи:

Получена сумма в кассу с расчетного счета

Дебет 50 Кредит 51-70000 руб.

Выдана заработная плата Дебет 70 Кредит 50 – 62000 руб.

Сданы деньги в банк Дебет 51 Кредит 50 – 6000 руб.

Учет операций по счету 51 «Расчетный счет» ведется в журнале-ордере №2, ведомости №2 . Обороты по кредиту счета 51 «Расчетный счет» записываются в журнале-ордере №2, а по дебету –в ведомости №2. Обязательное условие для зачисления регистра- использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за сколько дней (один, три, пять дней) она составлена.Записи как в журнале-ордере, так и в ведомости делаются в разрезе корреспонирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетный счет». Эти показатели позволяют анализировать источники поступления денежных средств на расчетные счета организации за соответствующий отчетный период (день, квартал, месяц), а также осуществлять контроль за целевым использованием средств и использованием обязательств перед бюджетом и т.д.

Когда записи производятся итогами по одной или нескольким выпискам из расчетных счетов, в графе «Дата» должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативной работы используются данные об остатках средств, отраженные в выписках банка из расчетных счетов.

2.3 Учет операций по специальным счетам в банке

Кроме расчетных счетов организациями могут открываться специальные счета в банках.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитываются на счете «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования той их части, которая подлежит обособленному хранению предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

1- аккредитивы

2- чековые книжки

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитываются движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивах отражается бухгалтерской записью:

Дебет 55 Кредит 51

Дебет 52 Кредит 66.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены, и делается бухгалтерская запись:

Дебет 51,52 Кредит 55.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам банка):

Дебет 76 Кредит 55.

Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования учитывается на отдельных субсчетах, открываемых и расходуемых организацией с отдельного счета и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в банках для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.д.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Аналитический учет по этому счету должен обеспечить формирование данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

2.4 Учет операций по валютному счету

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пределами, используется активный счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом»;

На всех субсчетах синтетического счета 52 «Валютные счета» данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте и в рублях. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ №3/2000.

К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»

52-1-2 «Транзитный валютный счет»

52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Бухгалтерский учет операций в иностранных валютах ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций. Основанием для записи операции на счете 52 «Валютные счета» являются выписки банков из валютных счетов и приложенные к ним оправдательные первичные документы. Если в выписке банка из валютного счета суммы указаны только в валюте платежа, т.е. без рублевого эквивалента, то бухгалтер учреждения пересчитывает валютные операции в рубли согласно котировке Банком России на день совершения операции.

В бухгалтерском балансе остатки средств по счету 52 «Валютные счета», а также выявленная на счетах дебиторская или кредиторская задолженность в иностранной валюте подлежат пересчету на рубли на последний день месяца. В результате изменения курсов валют в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по ней возникают курсовые разницы. Различают положительную (курсовая прибыль) и отрицательную (курсовые потери) курсовые разницы. Так, при поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг появляется курсовая разница между оценкой дебиторской задолженности по курсу на день предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) и суммой поступивших денежных средств на валютный счет; при расчетах с подотчетными лицами по суммам денежных средств в иностранных валютах, выданных на командировочные расходы, разница между суммой средств, полученной подотчет, по курсу на день выдачи таких средств, и этой же суммой по курсу на день учета производственных расходов; при погашении кредитов банков – разница между суммой полученного кредита в иностранной валюте по курсу на день получения его и суммой этого же кредита по курсу на день погашения.

В бухгалтерском учете курсовые разницы между оценкой денежных средств и других активов по курсу иностранных валют на дату совершения операции и на последнее число отчетного периода относятся на счета финансирования и фондов. В аналитическом учете по счетам финансирования и фондов курсовые разницы отражаются обособленно на увеличение или уменьшение по соответствующим субсчетам.

Курсовые разницы относятся к прочим доходам и расходам и списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету отражается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту – сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. Убыток от продажи валюты, полученный за счет применения курса продажи, отличающегося от курса, установленного Банком России, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые Центральным банком Российской Федерации.

Сделки купли продажи иностранной валюты могут осуществляться непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи, действующие в порядке и на условиях, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации .

Купленная резидентом на валютном рынке иностранная валюта должна быть переведена банком (по распоряжению резидента о переводе) в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный счет резидента.

Средства перечисляемые для покупки иностранной валюты, первоначально отражаются по счету 57 «Переводы в пути», с открытием специального субсчета, который может иметь название «Средства, перечисленные для покупки валюты». Приобретенная валюта зачисляется на субсчет 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» по курсу Центрального банка Российской Федерации на день зачисления.

Перечислены банку рубля на покупку иностранной валюты:

Дебет 57 «Переводы в пути» субсчет «Средства, перечисленные для покупки валюты».

Кредит 51 «Расчетный счет»

Зачислена иностранная валюта на специальный транзитный валютный счет по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операции:

Дебет 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет»

Кредит 57 «Переводы в пути» субсчет «Средства, перечисленные для покупки валюты».

При покупке валюты для оплаты командировочных расходов: Оприходована наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов:

Дебет 50 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте»

Кредит 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Курсовые разницы по валютному счету, образовавшиеся в результате изменения курса Банка России, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

2.5 Инвентаризация расчетов на счете в банке

Инвентаризация проводится в обязательном порядке при составлении годовой отчетности. Перед началом проведения инвентаризации устанавливается: какие счета и в каких кредитных учреждениях имеет организация. С этой целью изучаются все имеющиеся договоры о банковском обслуживании. При этом необходимо подтвердить законность и целесообразность открытия счета и использования той или иной формы расчетов. Использование форм расчетов зависит от местонахождения поставщика и покупателя.

В процессе инвентаризации необходимо сопоставить условия договора на открытие банковского счета с данными синтетического учета, подтверждающего остатки денежных средств на счетах организации. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств предназначен счет 51 "Расчетные счета". На этом счете денежные средства оцениваются только в валюте Российской Федерации (в рублях).

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках, производиться путем сверки остатков сумм по дебету счетов, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банка (конечным сальдо по выпискам банков). Организация получает у банка подтверждение сумм, числящихся на ее счетах. Одновременно осуществляется сверка соответствия сумм остатков в аналитическом и синтетическом учете с сальдо счетов в бухгалтерском балансе (форма № 1 - строки 262, 263, 264). При инвентаризации проверяется тождественность оборотов по дебету и кредиту счетов данным, содержащимся в выписках банка.

Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Достоверность выписок инвентаризационная комиссия определяет путем проверки всех их реквизитов. При наличии исправлений необходимо провести встречную сверку данных выписок с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.

В процессе инвентаризации следует убедиться в достоверности и подлинности всех денежно-расчетных документов. В случае возникновения сомнений проводится встречная сверка денежно-расчетных документов подколотых к выписке банка, хранящихся у организации, с документами, находящимися в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в регистрах синтетического учета. Выявленные в результате инвентаризации суммы, ошибочно отнесенные в кредит или в дебет расчетных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка с этих счетов, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Выявленные в результате инвентаризации суммы, ошибочно отнесенные в кредит или в дебет расчетных счетов Дебет 76-2 Кредит 51.

Суммы поступивших платежей в учете Дебет 51 Кредит76-2

2.6 Формирование отчета о движении денежных средств

Для осуществления нормальной производственно – коммерческой деятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств, так как большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. Отсутствие необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях организации. Чрезмерная же величина денежных средств приводит к потерям организации, связанных, во-первых, с инфляцией и обесцениванием денег, а во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением и выбытием денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации.

Для того чтобы обеспечить пользователей бухгалтерской информации данными об изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в разрезе основных видов его деятельности, в международной практике используется отчет о движении денежных средств. С 1996 г. одноименный отчет введен в состав российской отчетности в виде формы №4. Согласно МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств» предприятия обязаны составлять годовой отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части финансовой отчетности за каждый период. Данный отчет раскрывает информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Таблица 1-Структура отчета о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств представляется информация о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистом денежном результате от этих видов деятельности. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.

Денежные средства включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств представляют собой высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные суммы и незначительно подверженные риску колебаний их стоимости (депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства). Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

Чистые денежные средства – это нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств – это поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов. Валовой денежный поток представляет собой совокупность поступления или расходования денежных средств предприятия в рассматриваемом периоде в разрезе отдельных временных интервалов.

Дефицитный денежный поток – характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств предприятия существенно ниже его реальных потребностей в их обоснованном расходовании.

Избыточный денежный поток – характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств превышает его целесообразную потребность в расходовании.

Приток или отток денежных средств – увеличение или уменьшение денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

Поступление (приток) денежных средств – получение выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг; получение авансов от покупателей и заказчиков; получение долгосрочных и краткосрочных кредитов – называется положительным денежным потоком.

Выбытие (отток) денежных средств – уплата средств по счетам поставщиков и других контрагентов; выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, погашение задолженности по кредитам; выплата дивидендов, процентов и т.п. – считается отрицательным денежным потоком.

Разность между поступлениями и платежами отчетного периода является чистым денежным потоком. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное – об их оттоке.

Определения указанных терминов соответствуют общему подходу, которого придерживаются в международной практике, в частности МСФО, при составлении отчета о движении денежных средств .

Денежные потоки классифицируются по ряду признаков.

Различают денежные потоки по видам деятельности:

1) Операционная (текущая) деятельность – основная (уставная) деятельность, направленная на получение дохода и осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации.

Величина потоков денежных средств от операционной деятельности показывает достоверность наличия денежных средств для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, возможность выплаты дивидендов, осуществления новых инвестиционных вложений без обращения к внешним источникам финансирования. Потоки денежных средств от операционной деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

Денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

Поступления от аренды;

Прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

Денежные платежи поставщикам за товары, работы, услуги;

Оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

Отчисления в государственные внебюджетные фонды;

Расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности;

Краткосрочные финансовые вложения;

Выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы не используются для долгосрочных инвестиций;

Выплаченные дивиденды;

Прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к операционной деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от операционной деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому при использовании информации отчета о движении денежных средств ключевым показателем является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от операционной деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате операционной деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

Общее изменение денежных средств за период может быть положительным, предприятие может иметь удовлетворительные значения коэффициентов ликвидности, в то же время величина чистого денежного потока от операционной деятельности будет отрицательной. Это означает, что результатом основной деятельности предприятия является отток денежных средств, а их прирост за период обеспечен за счет финансовой или реже инвестиционной деятельности. Если подобная ситуация для данного предприятия повторяется, нужно понимать, что наступит момент, когда оно будет не в состоянии погасить свои финансовые обязательства, поскольку основным стабильным источником погашения внешних обязательств является приток денежных средств от операционной деятельности.

2) Инвестиционная деятельность связана с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционная деятельность характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для воспроизводства будущих доходов.

Основные потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:

Денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;

Денежные поступления от продажи долевых и долговых ценных бумаг других организаций;

Возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;

Возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;

Денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций;

Денежные средства, направленные на приобретение внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

Долгосрочные финансовые вложения;

Авансовые платежи и кредиты;

Денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим компаниям;

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

3) Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств.

В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в данном разделе не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

1) денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

2) поступления от выпуска облигаций, займов и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

3) целевые финансирование и поступления;

4) перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

5) средства, направленные на выкуп собственных акций;

6) платежи по финансовой аренде и др.

Кредиты и займы отражаются в разделе финансовой деятельности. Исключение составляют банковские овердрафты, которые в некоторых странах принято относить к рычагам управления денежными средствами, и в этом случае они рассматриваются в составе операционной деятельности.

Важно обратить внимание на то, что погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, а уплата процентов по кредиту включается в раздел операционной деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

Принципиально важным является то, что согласно международным стандартам перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств.

Именно этого подхода придерживаются при составлении аналитического отчета о движении денежных средств, поскольку он соответствует целевой направленности отчета: предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутренние перемещения денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматриваются в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

В общем случае в составе отчета выделяют три основных раздела: движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Совокупный результат, характеризующий изменение денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов их движения по каждому виду деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой).

Также различают денежные потоки по участию их в хозяйственном процессе, то есть денежный поток по организации в целом; денежный поток по видам хозяйственной деятельности; денежный поток по структурным подразделениям организации.

Выделяют денежные потоки по направлению: положительный денежный поток, отрицательный денежный поток.

По управлению оптимизации различают: избыточный денежный поток, дефицитный денежный поток.

Денежные потоки классифицируют также по времени: ретроспективный (отчетный) денежный поток, оперативный (текущий) денежный поток и планируемый (прогнозируемый) денежный поток.

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы №4.

Форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

Рассмотрим порядок составления формы.

По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» отражается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается в учете организации следующими записями:

1) Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг):

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

2) Поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей:

Дт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета,

52 «Валютные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете организации делается проводка:

Поступили авансы от покупателей и заказчиков:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

По строке «Прочие доходы» показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

Здесь, в частности, могут быть отражены:

1) суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

2) полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и др.

По строке «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указывается сумма денежных средств, перечисленных (выданных) поставщикам и подрядчикам для оплаты им товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:

Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета,

52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По строке «На оплату труда» отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:

Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета».

По строке «На выплату дивидендов, процентов» указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:

Выплачены дивиденды акционерам (участникам):

Дт 75 «Расчеты с учредителями»

Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «На расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:

Перечислены налоговые платежи в бюджет:

Дт 68 «Расчеты с бюджетом» соответствующий субсчет

Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «На прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.

Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы .

По строке «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:

1) Отражены суммы, причитающиеся к получению от покупателей:

2) Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):

Дт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета,

52 «Валютные счета»

По строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:

1) Отражена выручка от продажи ценных бумаг:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:

Дт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета,

52 «Валютные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то полученные доходы отражают по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

По строке «Полученные дивиденды» отражаются дивиденды, полученные организацией в отчетном году. При получении таких доходов в учете делаются проводки:

1) Начислены дивиденды по акциям на основании решения о распределении прибыли:

субсчет «Расчеты по дивидендам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Получены дивиденды по акциям:

Дт 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по дивидендам».

По строке «Полученные проценты» отражаются проценты по финансовым вложениям (например, облигациям, векселям и др.), полученным организацией в отчетном году. При начислении процентов делаются записи:

1) Начислены проценты по векселям:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Проценты по векселям»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Поступили проценты по векселям на расчетный счет:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты по векселям».

По строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:

1) Предоставлен долгосрочный заем:

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетные счета»;

2) Возвращен долгосрочный заем:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке «Приобретение дочерних компаний» указывается сумма денежных средств, вложенная в уставные капиталы дочерних фирм. При покупке акций (долей) дочерней фирмы в учете делается проводка:

Перечислены деньги в оплату акций (долей) другой организации:

Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражаются суммы, перечисленные в отчетном году поставщикам за оприходованные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и др.), нематериальные активы (права на патенты, изобретения и др.). При покупке такого имущества в учете делаются записи:

1) Перечислены денежные средства по поставщикам оборудования:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

2) Полученное имущество учтено в составе капитальных вложений:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3) Учтен НДС по поступившему имуществу:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений» отражаются суммы средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений (приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и др.). При осуществлении финансовых вложений в учете делается следующая проводка:

Осуществлены долгосрочные финансовые вложения (например, приобретены акции другой организации):

Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долгосрочные финансовые вложения»

Кт 51 «Расчетный счет».

По строке «Займы, предоставленные другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов, выданных фирмой в отчетном году. Такая операция отражается проводкой:

Предоставлен долгосрочный заем:

Дт 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

Кт 51 «Расчетный счет».

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.

По строке «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» указывают сумму денежных средств, поступивших в результате размещения фирмой собственных акций. Здесь же отражают средства, полученные в отчетном году от выпуска облигаций.

По строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям» указываются проценты, полученные в отчетном году по краткосрочным займам, предоставленным организацией. Краткосрочным считается заем, предоставленный на срок менее 12 месяцев. Такие операции отражают в учете записями:

1) Начислены проценты по займу:

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Получены проценты по займу:

Дт 51 «Расчетный счет»

По строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» указывают суммы краткосрочных займов, предоставленных фирмой в отчетном году. Операции по предоставлению займов отражают в учете проводками:

1) Предоставлен краткосрочный заем:

Дт 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

Кт 51 «Расчетный счет»;

2) Возвращен краткосрочный заем:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

По строке «Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в оплату оборудования, полученного по лизингу.

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» приводится разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках финансовой деятельности организации.

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается разница между суммами денежных средств, поступившими и израсходованными в рамках всех видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) организации.

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отражается остаток денег в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом.

Если фирма проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам .

Глава 3 Аудит операций по счетам в банке

3.1 Цели, задачи и источники аудита операций по счетам в банке

В настоящее время организации имеют право открывать любое количество расчетных счетов в удобных для ни учреждениях банков. Поэтому аудиторы должны установить количество открытых организацией счетов. Проверка должна проводиться по всем имеющимся у организации банковским счетам.

Целями аудиторской проверки расчетных, валютных и других счетов в банках являются:

Формирование мнения о достоверности бухгалтерского баланса по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным актам;

Проверка своевременности и полноты оприходования поступивших денежных средств на расчетные, валютные и другие счета;

Проверка правильности и законности открытия расчетных, валютных и других счетов;

Проверка законности осуществляемых операций по счетам в банке;

Проверка наличия оправдательных документов по операциям, совершенным на счетах в банке.

Основными источниками проверки операций по счетам в банках являются выписки с их лицевых счетов с приложенными к ним оправдательными документами, журналы-ордера по счету 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», Главная книга, балансы организации, а так же:

Бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о движении денежных средств (форма №4);

Справка организации об открытых рублевых счетах и счетах в иностранной валюте;

Регистры синтетического учета операций по расчетным, валютным и другим счетам в банках (журнал-ордер №2 и ведомость №2, журнал-ордер №3 и т.д.);

Корешки чековой книжки на получение наличных денег;

Договоры с юридическими лицами;

Договоры и заявления на открытие аккредитивного счета;

Приказ об учетной политике;

Первичные документы, оформляющие операции по расчетным, валютным и другим счетам в банках.

При составлении плана и программы проверки операций по расчетным, валютным и другим счетам в баках следует оценивать эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств по счетам. С помощью тестирования аудитор может:

Дать предварительную оценку соблюдения в организации безналичного денежного обращения;

Спланировать состав основных контрольных процедур;

Определить особенности ведения учета.

Программа аудита более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита. Таким образом, по существу программа является более подробным развитием плана аудиторской проверки для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения.

Аудиторскую программу целесообразно составлять в виде тестов и аудиторских процедур по существу.

При проверке расчетного, валютного и других счетов в банках аудитору необходимо проверить:

Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по операциям по расчетному, валютному и другим счетам в банке;

Правильность формирования первичных документов, наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к ним выпискам;

Наличие документов, подтверждающих записи в выписках банка и учетных регистрах;

Полноту оприходования полученных в банке денежных средств;

Своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением средств на расчетном и других счетах в банке;

Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет;

Наличие счетов в иностранных банках, открытых без разрешения Центрального Банка Российской Федерации;

Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту;

Правильность отражения в учете курсовых разниц, операций по покупке и продажи валюты;

Целевое использование приобретенной валюты;

3.2 Аудит расчетного счета

Аудиторскую проверку операций по счетам в банке целесообразно начинать с ознакомления со сведениями о рублевых счетах в банках, приложенных к налоговой отчетности. При этом аудитором устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Необходимо удостовериться, представляет ли организация ежеквартально в налоговые органы информацию обо всех открытых счетах в банках и иных кредитных организациях.

При проверке операций по счетам в банке необходимо провести инвентаризацию средств на счетах путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета, с данными выписок банков. Также необходимо установить соответствие первичных документов регистрами бухгалтерского учета.

В ходе аудиторской проверки операций по счетам в банке должны быть проведены следующие процедуры:

Проверка соответствия произведенных операций нормативным актам;

Проверка правильности оформления выписок со с четов в банке и документов, приложенных к выпискам;

Проверка наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к ним выпискам;

Проверка обоснованности перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи;

Арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

Проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса;

Проверка законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

При обнаружении отсутствия оправдательного банковского первичного документа, или если в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обслуживающего банка, такая операция не может быть признана законной. В этом случае аудитор должен потребовать представление документов, оформленных в установленном порядке.

При проверке документального оформления операций по безналичному расчету необходимо учитывать, что расчетные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

Наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;

Дату выписки документа;

Указание вида платежа;

Номер, наименования банка и его местонахождение.

Платежные поручения могут использоваться при осуществлении следующих операций:

Перечисление денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

Перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

Перечисление денежных средств по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц;

Проверяется соблюдение требований законодательства по применению платежных требований без акцепта плательщика и инкассовых поручений.

Платежные требования без акцепта плательщика могут применятся:

Если это установлено законодательством;

Если такая форма расчетов предусмотрена сторонами по основному договору при условии, что плательщик предоставил банку право на списание денежных средств без его распоряжения.

Инкассовые поручения могут применятся:

В случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции (здесь уместно напомнить, что налоговые органы в бесспорном порядке могут взыскивать только суммы налогов и пении, но не штрафных санкций, для взыскания которых необходимо решение суда или арбитража);

Для взыскания по исполнительным документам;

В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счетов плательщика без его распоряжения.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету должна проводится по каждому счету, открытому в банке. Аудитору необходимо ознакомится с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом, что позволяет выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если отсутствует такой классификатор, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по нетипичным записям.

Аудитор должен проверить, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами. Необходимо учитывать, что неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудиторской проверке операций по расчетному счету аудитор также должен проверить:

Ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

Порядок ведения учетных регистров;

Тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка;

Своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете, производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

Тождественность записей в регистрах синтетического учета по счету «Расчетный счет» и счету «Касса»;

Приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру.

При проверке полноты зачисления денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков в полноту поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, аудитор должен сверить записи по дебету счета «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации.

3.3 Аудит специальных счетов

При проверке операций по прочим счетам в банках аудитору необходимо обратить внимание на:

Правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

Правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

Наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка;

Предусмотрена ли аккредитивная форма расчетов договором;

Соблюдение сроков действия аккредитивов;

Правильность документального оформления закрытия аккредитива;

Полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования;

Соответствие записей в выписках банка по операциям по счету 55 «Специальные счета в банках».

Аудиторская проверка должна проводиться по каждому специальному счету в банке.

Аудитору необходимо проверить, обеспечивает ли построенный аналитический учет на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

При проверке операций по субсчету «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

Предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

Соблюдаются ли сроки действия аккредитивов;

Не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

Правильность документального оформления закрытия аккредитива.

В случае если открыт специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт, он также подлежит проверке.

При этом необходимо проверить:

Наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц – держателей корпоративной карты, тип выданной банковской карты;

Соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);

Наличие отчетов держателей корпоративной карты;

Не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

Правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

3.4 Аудит валютных счетов

Аудитор должен проверить валютные счета предприятия, в том числе:

Транзитные валютные счета, которые используются для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

Специальные транзитные валютные счета, которые используются для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

Текущие валютные счета, которые используются для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

Валютные счета за рубежом, которые открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации предприятия, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам аудитору необходимо обратить внимание:

На соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

Проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

Зачисление валютной выручки от операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

Законность открытия валютных счетов;

Соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

Правильность применяемых форм расчетов при внешнеэкономической деятельности;

Своевременность предоставляемых платежных поручений на продажу выручки, в случае зачисления валютной выручки на транзитный счет;

Наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

Учет операций денежных средств в валюте на счете «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом»;

Правильность расчета и отнесения курсовых разниц;

Правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

Аудиторская проверка операций на валютных счетах должна осуществлять отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке.

Для проверки полноты зачисления выручки аудитор должен сравнить сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты.

Проверку операций по покупке (приобретению) и продаже валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете аудитору целесообразно проводить по схеме, изложенной в таблице 2:

Таблица 2- Проверка соблюдения валютного законодательства при продаже и покупке валюты .

	Нормативный акт
1.Цель приобретения валюты: Осуществление текущих валютных операций; Осуществление валютных операций, связанных с движением капитала	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» №111-И от 30.03.2004
2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 №173-ФЗ « О валютном регулировании и валютном контроле».
3.Имеется ли разрешение (лицензия) Центрального банка Российской Федерации на проведение валютной операции, связанной с движением капитала
Продолжение таблицы 2
Вопрос, подвергающийся проверке	Нормативный акт
4.Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку
5.Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
6.Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
7.Определение вида продажи: Обязательная с транзитного счета; Обратная со специального транзитного счета; Добровольная	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» №111-И от 30.03.2004
8.Подлежат ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счет	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» №111-И от 30.03.2004
9.Проверка правильности определения размера обязательной продажи	Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
Продолжение таблицы 2
Вопрос, подвергающийся проверке	Нормативный акт
10.Проверка соблюдения сроков продажи экспортной валютной выручки	Инструкция ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» №111-И от 30.03.2004
11.Проверка определения базы при расчете экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» №111-И от 30.03.2004
12.Проверка документального оформления операций по продаже валюты	Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» №111-И от 30.03.2004

Для проверки правильности порядка отражения операций в бухгалтерском учете целесообразно проводить по схеме, изложенной в таблице 3:

Таблица 3- Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете .

Вопрос, подвергающийся проверке	Нормативный акт
1.Счета по рабочему плану, используемые для отражения операций по покупке и продаже валюты	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 №60Н
Продолжение таблицы 3
Вопрос, подвергающийся проверке	Нормативный акт
2.Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке и продаже валюты
3.Проверка правильности используемых курсов Центрального банка Российской Федерации при пересчете валюты	Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 №2н
4.Проверка корреспонденции счетов по отражению операции по покупке и продаже валюты	Инструкция по применению Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Аудитор должен проверить, ведет ли предприятие аналитический и синтетический учет по счету «Валютные счета» в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату поступления (списания) денежных средств.

Заключение

Целью данного дипломного проекта было раскрыть содержание учета денежных на расчетных счетах ООО «Связьком».

Из всего вышеуказанного можно сделать вывод, что учет денежных средств занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета на предприятии.

В современных условиях у предприятий возникают взаимоотношения с персоналом предприятия, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. При этом посредниками выступают учреждения банков.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль на использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия, а также внедрение в их работу достижений современной науки и техники есть неотъемлемые условия роста производительности их труда и улучшения результатов работы всего предприятия.

Мной было проведено исследование организации учета денежных средств и их расчетов в ООО «Связьком». В целом можно отметить, что учет денежных средств ведется в соответствии с Порядком установленным ЦБ РФ.

Синтетический учет денежных средств на расчетном счете на счете 51 «Расчетный счет». Счет активный. Первичный учет денежных расчетов так же ведется в соответствии с Порядком установленным ЦБ РФ. По учету средств на расчетном счете ведут журнал- ордер № 2.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: ГроссМедиа, 2005.-368с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая, Часть вторая: официальный текст, действующая редакция.-М.: Изд-во Экзамен, 2005.-512с.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации. – М.: Изд-во ОМЕГА – Л, 2005.-16с.

4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его приме-нению (Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.02. № 94 н).

5. Арес Э.А., Лоббек Дж.К.Аудит/Пер.с англ./- М.: Изд-во Финансы и статистика,2003.-158с.

6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.- М.: Изд-во ВЗФЭИ, 2003.-514с.

7. Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г. Бухгалтерский учет денежных средств: Учебно-практическое пособие.-М.: Изд-во ТК Велби, 2004.-192с.

8. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 290 с.

9. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита.- М.: Изд-во Филинъ, 2003.-477с.

10. Белов А.А., Белов А.Н. Учет денежных, валютных и расчетных операций: Учебно-практическое.-М.: Изд-во КНОРУС, 2005.-352с.

11. Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика-М.: Изд-во Книжное образование, 2004.-652с.

12. Белов А.Н., Росторцев А. Составление первичных документов.-М.: Изд-во Инфотех, 1998.-189с.

13. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и проведение. - М.: Изд-во Экзамен, 1999.- 308с.

14. Бородина В.В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле: Учебник и практическое пособие.-М.: Изд-во «ЗАО Книжный мир», 2003.-407с.

15. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов.- М.: Изд-во Академия, 2004.-384с.

16. Егорова Н. Предприятия и банки.-М.: Изд-во Дело, 2002.-389с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.-М.: Изд-во ИНФРА-М, 2006.-592с.

18. Кирьянова З.В. Методические и организационные основы первичного учета.- М.: Изд-во Финансы и статистика, 1999.-265с.

19. Лукаш Ю.А. Альбом новых бухгалтерских проводок.- М.: Изд-во книжный мир, 2002.-518с.

20. Михайлов А.В. Бухгалтерский учет многопрофильных предприятий: Практическое пособие. – М.: Изд-во Книжный мир, 2000.-248с.

21. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. -М.: Изд-во Бератор, 2003.-215с.

22. Панков В.В. Автоматизированная обработка учетной информации.- М.: Изд-во Финансы, 2000.-225с.

23. Подольский В.И. Савин А.А. Аудит.- М.: Изд-во Академия, 2002.- 645с.

24. Полковский Л.М. Общий аудит.- М.: Изд-во Экономика и финансы, 2003.- 745с.

25. Скобра В.В, Пашигорева Г.И., Островская О.Л. Аудит. – М.: Изд-во Просвещение, 2005.-479с.

26. Соколов Ю.А. Расходы организации.- М.: Изд-во Альфа Пресс, 2006.-224с.

27. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ /Пер. с англ. М.: Изд-во Литера-плюс,1993.-725с.

28. Терехов А.А. Аудит. - М.: Изд-во Финансы и статистика, 2005.-268с.

29. Шеремет А.Д. Аудит.- М.: Изд-во ИНФРА-М, 2003.-452с.

30. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие. -М.: Изд-во Экзамен, 2004.- 685с.

Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке. Подавляющее большинство поступлений причитающихся организации платежей и оплата приобретенных организацией товарно-материальных ценностей (работ, услуг), понесенных расходов, осуществляется в безналичном порядке.

Учет операций по расчетным счетам в банках. Юридическое лицо вправе открывать неограниченное число расчетных счетов в различных банках, с обязательным уведомлением налоговых органов об их открытии в течение десяти дней.

Основным документом, определяющим отношения между банком и клиентом при осуществлении операций по безналичным расчетам, является договор между ними (договор банковского счета). Банк обязан осуществлять перечисление средств клиента и зачисление их на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.

Движение денежных средств на расчетном счете оформляется банковскими документами, основными из которых являются: платежное поручение, объявление о взносе наличных денег, чек.

Для отражения в бухгалтерском учете состояния и движения денежных средств организации, находящихся в банке, предназначен активный счет 51 «Расчетные счета», имеющий следующую структуру:

На отчетную дату счет 51 «Расчетные счета» может иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в составе агрегированной статьи «Денежные средства» раздела II «Оборотные активы» актива баланса.

Свод бухгалтерских проводок для отражения в бухгалтерском учете наиболее распространенных операций, осуществляемых организациями по расчетными счетам, помещен ниже:

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит

1. На расчетный счет внесены наличные денежные средства, сданные из кассы организации	51 «Расчетный счет»	50 «Касса»
2. На расчетный счет зачислены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков в счет оплаты проданных им продукции (работ, услуг), а также авансовые платежи в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)	51 «Расчетный счет»
3. На расчетный счет зачислены денежные средства, полученные от кредиторов и заимодавцев по предоставленным ими кредитам и займам	51 «Расчетный счет»


4. На расчетный счет зачислены денежные средства, полученные от учредителей организации в счет погашения их задолженности по оплате вкладов в уставный капитал организации	51 «Расчетный счет»	75 «Расчеты с учредителями»
5. С расчетного счета сняты в кассу денежные средства для выплаты заработной платы и осуществления других выплат	50 «Касса»	51 «Расчетный счет»
6. С расчетного счета погашена (оплачена) задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные товары (работы, услуги), а также перечислены авансы в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»
7. С расчетного счета перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал другой организации	58 «Финансовые вложения»	51 «Расчетный счет»
8. С расчетного счета перечислены денежные средства в счет возврата покупателям и заказчикам излишне полученных сумм или возврата полученных ранее авансовых платежей	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	51 «Расчетный счет»
9. С расчетного счета перечислены денежные средства в счет погашения кредитов и займов, в том числе в счет погашения задолженности по начисленным к уплате процентам по ним	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	51 «Расчетный счет»
10. С расчетного счета перечислены денежные средства в счет погашения задолженности перед бюджетом по расчетам по налогам и сборам	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетный счет»
11. С расчетного счета перечислены денежные средства в счет погашения задолженности по расчетам по обязательному государственному социальному страхованию	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетный счет»
12. С расчетного счета перечислены денежные средства в счет погашения задолженности перед персоналом по оплате труда	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетный счет»
13. С расчетного счета списаны денежные средства в счет оплаты услуг банка	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	51 «Расчетный счет»

Учет операций по специальным счетам в банках. Помимо безналичных денежных средств на расчетных счетах в банках организации могут использовать такие безналичные средства расчетов, как аккредитивы, чеки и др., информация о состоянии и движении которых отражается на активном счете 55 «Специальные счета в банках».

В развитие счета 55 «Специальные счета в банках» могут открываться субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитивом считается любое соглашение, в силу которого банк, действуя по просьбе и на основании инструкций клиента, должен произвести платеж в пользу получателей средств по предъявлении ими документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. По операциям с аккредитивами все заинтересованные стороны имеют дело только с документами, но не с товарами, услугами и/или другими видами исполнения обязательств, к которым могут относиться документы.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере их использования, как правило, в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

На отчетную дату счет 55 «Специальные счета в банках» всегда имеет дебетовое сальдо, которое отражается в составе агрегированной статьи «Денежные средства» раздела II «Оборотные активы» актива баланса.

Согласно ст. 848 ГК банк обязан выполнять для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Основными операциями, совершаемыми по банковскому счету, являются:

Зачисление на счет клиента поступающих денежных средств;

Списание со счета клиента определенных денежных сумм.

Денежные средства списываются со счета банком на основании распоряжения клиента (п. 1 ст. 854 ГК); либо с его согласия (ст. 874 ГК). Без распоряжения клиента денежные средства, находящиеся на счете, списываются по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства списываются со счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований денежные средства списываются в следующей очередности:

В первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

Во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

В третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

В четвертую очередь по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

В пятую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

В шестую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Средства со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов.

При недостаточности денежных средств на счете банк вправе предоставить клиенту кредит особого вида – овердрафт, если подобная возможность предусматривалась договором банковского счета. Овердрафт выражается в осуществлении банком платежей со счета клиента на оговоренную в договоре сумму при отсутствии на данном счете денежных средств. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите (гл. 42 ГК), если договором банковского счета не предусмотрено иное. При этом денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета (ст. 850) и оплатой услуг банка (ст. 851), а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование его денежными средствами (ст. 852) прекращаются зачетом (ст. 410), если иное не предусмотрено договором банковского счета. При зачете указанных требований банк обязан информировать клиента о зачете в порядке и в сроки, предусмотренные договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, – в порядке и в сроки, обычные для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Без распоряжения клиента средства с банковского счета могут быть списаны по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Законодатель не определил понятия «бесспорное» и «безакцептное» списание, зачастую толкуя их как синонимы. Между тем, понятие «бесспорного» списания применяется к тем видам банковских операций, которые осуществляются по требованию государственных органов и в пользу государства. Безакцептное списание применяется в договорных правоотношениях, когда правоотношения сторон носят договорный, возмездный характер.

В бесспорном порядке списываются денежные средства со счета плательщика по решению суда общей юрисдикции и арбитражного суда на основании исполнительных документов, перечень которых установлен ст. 7 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Исполнительный документ может быть направлен самим взыскателем либо судебным приставом-исполнителем в кредитную организацию, которая обязана в трехдневный срок его исполнить полностью либо частично (при недостаточности денежных средств на счете плательщика).

В бесспорном порядке списываются денежные средства со счетов плательщика в случаях, прямо установленных законом, на основании распоряжений взыскателей, представленных инкассовым поручением.

В настоящее время отношение законодателя к подобной форме списания неоднозначно. В частности, постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» бесспорный порядок взыскания штрафов признан превышением конституционно допустимого ограничения права, закрепленного в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

Определением Конституционного Суда РФ от 6 ноября 1997 г. № 111–О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса арбитражного суда Архангельской области о проверке конституционности положений статьи 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» подтверждена неконституционность списания налоговыми органами в бесспорном порядке сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли).

Впоследствии определением Конституционного Суда РФ от 4 марта 1999 г. № 50-О «По жалобе закрытого акционерного общества «Производственно-коммерческая компания «Пирамида» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 14 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» было разъяснено, что вывод Конституционного Суда РФ, признавшего, что бесспорный порядок взыскания с юридических лиц сумм штрафов и иных санкций без их согласия, т.е. при возражениях против указанных взысканий, является неконституционным вне зависимости от того, каким органом – налоговой полицией или налоговой службой – принимается решение о взыскании и каким нормативным актом такое право ему предоставлено, распространяется на все иные органы, в том числе государственные службы и фискальные органы, поскольку ими могут применяться аналогичные санкции.

Аналогичная позиция прослеживается в определении Конституционного Суда РФ от 14 января 2000 г. № 4-О «О разъяснении определения Конституционного Суда Российской Федерации от 4 марта 1999 года по жалобе закрытого акционерного общества «Производственно-коммерческая компания «Пирамида» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 14 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» в связи с ходатайством Центрального банка Российской Федерации».

В бесспорном порядке денежные средства со счета могут быть списаны, в частности, по распоряжению следующих взыскателей:

1) налоговых органов в отношении недоимок и пеней по налогам, подлежащим уплате юридическими лицами (ст. 45, 75 НК);

2) органов федерального казначейства Минфина РФ в отношении сумм бюджетных средств, используемых не по целевому назначению; подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек; суммы процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил; пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, просрочку платы процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе; пени с кредитных организаций за несвоевременное исполнение платежных документов на зачисление или перечисление бюджетных средств в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (ст. 284 БК);

3) таможенных органов в отношении недоимок и пеней по таможенным платежам (ст. 124 Таможенного кодекса РФ);

4) Банка России в отношении сумм недовнесенных средств при нарушении кредитными организациями нормативов обязательных резервов ЦБ РФ (ст. 38 ФЗ «О Банке России»).

Возможность безакцептного списания денежных средств со счета плательщика может быть предусмотрена договором между банком и клиентом, либо дополнительным соглашением к нему, в котором указывается, какой именно кредитор вправе списывать со счета должника суммы в безакцептном порядке и за какую продукцию (товар, оказанные услуги, выполненные работы).