Учет товара в пути. Порядок применения вычета НДС по товарам в пути.

Учет товара в пути

Согласно ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (если иное не предусмотрено законом или договором). Одним из способов передачи наравне с непосредственным вручением вещи приобретателю признается сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

При этом согласно ст.9 п.1 129-ФЗ «О бухгалтерском учете »:

« Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами . Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет»

Согласно Постановлению Госкомстата России от 01.01.2001 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утвержденная товарная накладная (форма N ТОРГ-12) относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

В ПБУ 5/01 отдельно рассматривается категория МПЗ, находящихся в пути. На основании п.26 ПБУ 5/01: « Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.»

В Инструкции по применению Плана счетов (утвержденной Приказом МинФина РФ от 01.01.01 г. N 94н) указано, что счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Не смотря на то, что в Инструкции по применению Плана счетов в описании счета 41 «Товары» нет аналогичного счету 10 описания «товаров, находящихся в пути», все описанное ниже можно применить и к счету 41.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов «…материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).»

На основании п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 119н): «На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования , платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.)»

В проекте нового ПБУ 5 в п.7 в отношении МПЗ, в том числе и находящихся в пути, сказано следующее: «Запасы, полученные организацией от других лиц, признаются в качестве актива в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода. В большинстве случаев переход указанных рисков и выгод происходит одновременно с получением организацией права собственности на соответствующее имущество или с фактическим получением этого имущества.»

Классические примеры несовпадения дат оприходования товара и передачи рисков:

CIP условия по договору. Формально товар не оприходован на склад покупателя, однако согласно условиям CIP передача рисков от продавца уже произошла.

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.»

Составление договора не соответствует подпункту 3 обязательных реквизитов, предусмотренных Законом. Составляется не при совершении факта хозяйственной жизни. И тем более не после него.

Таким образом, договор не является первичным учетным документом.

В связи с этим, было предложено приложением к УП с 2013 года закрепить первичный учетный документ «Уведомление о передаче товара перевозчику», на основании которого переход права собственности на товар(сырье, топливо, запчасти и пр.) от поставщика к покупателю происходит в момент отгрузки товара. При обсуждении документа с главными бухгалтерами предприятий большинством голосов принято решение не вводить его в документооборот Фст.

Применение вычета по НДС по товарам в пути.

Консультация предоставляется для ситуации, когда: а) согласно договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю с момента сдачи товаров поставщиком перевозчику (или самому покупателю) на складе поставщика;

б) товар отгружается в конце одного квартала, а до склада покупателя доезжает только в следующем.

в) при наличии у покупателя оригиналов выписанного поставщиком первичного учетного документа с отметкой перевозчика о получении груза и выставленного поставщиком счета-фактуры

Примечание 1. По аналогии с главой 21 НК под товаром здесь следует понимать любые товарно-материальные ценности.

Примечание 2. Под первичным учетным документом поставщика следует понимать до 01.01.2013 года товарную накладную (форма № ТОРГ-12) , после 01.01.2013 года первичный учетный документ предусмотренный поставщиком для оформления продажи товарно-материальных ценностей .

Условия применения вычетов по НДС определены ст. ст. 171 , 172 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС или для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты , предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся:

на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации,

после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей,

при наличии соответствующих первичных документов .

В рассматриваемой ситуации условие о принятии на учет товаров, предусмотренное п. 1 ст. 172 НК РФ, является спорным, поскольку НК РФ не раскрывает понятие "принят к учету". Соответственно, следует использовать понятия и термины из других отраслей законодательства Российской Федерации (п. 1 ст. 11 НК РФ) - бухгалтерского учета и Гражданского кодекса.

1) Позиция официальных органов состоит в том, что по товарам в пути НДС к вычету принять нельзя.

Так, по мнению Минфина РФ, пока товар находится в пути, т. е. фактически не поступил в организацию, не оприходован на склад, налоговый вычет по НДС применить нельзя (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /318).

Имеется арбитражная практика подтверждающая данный подход.. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/06 указано, что действующей системой нормативных документов по бухгалтерскому учету не установлен порядок принятия товарно-материальных ценностей к учету по моменту перехода права собственности. В ПБУ 5/01 используется термин "дата принятия к учету", при этом она нигде не связывается с моментом перехода права собственности к покупателю на товарно-материальные ценности. При этом суд указывает, что МПЗ, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Также суд со ссылкой на Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 119н, указывает, что под установлением контроля понимается поступление товаров на склад организации. В качестве аргумента суд также приводит норму п. 10 Методических указаний, согласно которой суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность . На основании указанного суд делает выводы, что независимо от наличия права собственности на запасы, если они еще не поступили на склад организации, они не должны быть приняты к учету, поскольку над ними не установлен контроль.

2) Однако, более поздняя арбитражная практика складывается в пользу того, что налогоплательщик вправе принять НДС к вычету по товарам в пути.

Так, суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А52-3413/2009 , ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А27-3324/2010 , ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-14097/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/07-Ф02-152/09 и др.) признавали учет приобретенного товара до поступления его на склад налогоплательщика соответствующим правилам бухгалтерского учета и, как следствие, признавали правомерным использование права на вычет НДС до поступления товара на склад.

При этом в качестве аргументов суды приводили следующие доводы:

В соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В связи с этим данные о находящихся в пути товарах, право собственности на которые перешло в соответствии с нормами гражданского законодательства, должны быть отражены в бухгалтерском учете (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А27-3324/2010 и от 01.01.2001 N Ф04-1132/2009(1304-А45-14) );

Согласно общему правилу, установленному ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (если иное не предусмотрено законом или договором). Одним из способов передачи наравне с непосредственным вручением вещи приобретателю признается сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

И кроме того, положения ст. 172 НК РФ не содержат в качестве условий принятия к вычету понятий "фактическое оприходование товаров", "оприходование на склад", следовательно, выводы о применении вычета по НДС только после фактического поступления товара на склад (оприходования товара) необоснованны (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009).

Таким образом, принятие к учету товаров, право собственности на которые перешло обществу в момент передачи их поставщиком перевозчику, производится на дату такой передачи. Следовательно, необходимое для применения вычета НДС условие о принятии товаров к учету выполняется в том налоговом периоде по НДС, когда была произведена отгрузка (передача) товара перевозчику.

Для минимизации претензий со стороны налоговых органов к вычетам НДС по товарам, принадлежащим налогоплательщику на праве собственности, но находящимся в пути, в учетную политику для бухгалтерского учета следует включить условие, что приобретенные товары принимаются к учету в момент перехода права собственности на них .

операции по принятию товаров к учету в периоде передачи их поставщиком перевозчику были произведены на основании выписанного поставщиком первичного учетного документа, в котором о получении груза по доверенности общества ставит отметку перевозчик,

наличие у покупателя выставленного поставщиком счета-фактуры .

Следовательно, условие о вычете сумм "входного" НДС на основании счета-фактуры и первичных документов, предусмотренное п. 1 ст. 172 НК РФ, выполняется также в том налоговом периоде по НДС, в котором произведена передача товаров поставщиком перевозчику, т. е. на дату отметки перевозчика о получении груза. Указанное подтверждается также судебной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А27-3324/2010 , ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009 (Определениями ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-14097/10 и от 01.01.2001 N ВАС-14097/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и пр.).

Налоговым кодексом предусмотрено применение права на вычет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Понятия «дата получения счета-фактуры» Налоговый кодекс не содержит.

Дата получения счета-фактуры предусмотрена в журнале полученных счетов-фактур, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 000. Однако, в Постановлении нет каких-либо указаний, что считается датой получения счета-фактуры при регистрации полученных бумажных счетов-фактур.

Выводы: налоговый вычет по НДС по товарам, принадлежащим налогоплательщику на праве собственности, но находящимся в пути, применяется в том налоговом периоде по НДС, в котором произошла передача поставщиком товара перевозчику, т. е. на дату отметки перевозчика о получении груза, если выполняются следующие условия:

договором поставки предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю с момента сдачи товаров поставщиком покупателю (или перевозчику) на складе поставщика;

наличие у покупателя оригинала выписанного поставщиком первичного учетного документа с отметкой перевозчика о получении груза

наличие у покупателя оригинала выставленного поставщиком счета-фактуры .

или

на основании копий выписанного поставщиком первичного учетного документа с отметкой перевозчика о получении груза и выставленного поставщиком счета-фактуры , но при условии получения оригиналов указанных документов до 18 числа следующего за отчетным кварталом, т. е. до сдачи налоговой декларации по НДС.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В ситуации, когда право собственности на материалы переходит раньше, чем фактическое поступление материалов на склад, необходимо оприходовать указанные материалы на счет 10 (без оприходования на склад, и лучше без количественного учета, чтобы было невозможно непреднамеренно списать их в производство).

Транспортная доставка товара может быть организована продавцом или покупателем собственным транспортным средством либо через транспортную компанию. Способ доставки предусматривается договором. Это очень важный момент договора, поскольку от этого зависит не только момент перехода права собственности, но и кто будет нести риск утраты (порчи) товара во время перевозки, а также способ учета затрат на перевозку в расходах в целях бухгалтерского и налогового учетов.

Право собственности на товар перейдет к покупателю в момент доставки товара на его склад (подписывается товарная накладная по форме ТОРГ-12). Стоимость доставки продавец может включить в цену товара либо указать доставку в документах как отдельную услугу. Бухгалтерский учет у продавца ведется с использованием счета 41, и с точки зрения учета понятия "Товары в пути" не возникает. Доставку товара организует покупатель собственным транспортным средством (самовывоз)

В этом случае товарная накладная подписывается уполномоченным представителем покупателя, а значит и переход права собственности происходит на складе продавца. Далее за товар несет ответственность сам покупатель.

В указанных выше случаях обязанность оплатить товар у покупателя возникла в момент получения товара от продавца на условиях, определенных в договоре. Продавец фиксирует в бухгалтерском учете выручку, а покупатель ставит на учет товар с использованием счетов учета товаров

Учет транспортно-заготовительных расходов

Учет транспортных затрат в обоих случаях будет отличаться. В первом случае организация включит эти затраты в себестоимость товаров, во втором случае либо включит в цену товара, либо будет учитывать отдельно в качестве расходов на продажу.

Транспортные расходы, связанные с поставкой закупаемого товара:

Организация получает товары, стоимость доставки выделена поставщиком отдельно. Как в бухучете отразить затраты на доставку и как принять к учету эти товары? Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) нужно включить в себестоимость товара.

Способы учета ТЗР по приобретенным товарам:

включать затраты в стоимость товара;

отражать затраты в виде отдельной статьи расходов на продажу на счете 44.

Способ 1. Включение ТЗР в стоимость товара.

Этот способ, пожалуй, не самый удобный, но тем не менее его вполне можно использовать. Заключается он в том, что приобретенный товар приходуется на склад с учетом стоимости доставки, для этого общая стоимость доставки распределяется пропорционально между стоимостью полученных партий товара, далее считается цена товара с учетом транспортных расходов.

Если поставщик выделяет НДС и предъявил вместе с остальными документами счет-фактуру, то из стоимости партий выделяем НДС и направляем его к вычету. Проводки Д19 К60 и Д68. НДС К19.

Организация выбирает один из указанных выше способов учета ТЗР (включать ТЗР в стоимость товаров либо отражать ТЗР в виде отдельной статьи расходов на счете 44), отражает свой выбор в приказе по учетной политике и применяет этот способ в течении всей своей деятельности. Изменить способ учета можно только с начала нового календарного года.

Транспортные расходы по доставке товаров покупателям:

Если покупатель забирает товаром самовывозом, то расходы на доставку у предприятия-продавца не возникают.

Если доставку товара продавец осуществляет за свой счет, то расходы либо включаются в цену товара либо учитываются отдельной статьей расходов на продажу, которые потом в полной сумме списываются ежемесячно.

Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

В бухгалтерском учете можно поступать одним из двух способов:

1) сразу включать затраты в стоимость той продукции, при покупке которой они образовались (так называемое прямое включение);

2) сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 10 "Материалы" или 15 "Транспортно-заготовительные расходы", а затем распределять их между видами приобретенных ценностей.

Распределение транспортно-заготовительных расходов между видами материалов

Данный метод применяется, когда предприятие регулярно закупает материалы, и нет необходимости подсчитывать себестоимость каждой конкретной партии. Здесь, как мы уже отмечали, все транспортно-заготовительные расходы собираются на отдельном субсчете. В дальнейшем бухгалтер должен распределить их между израсходованными материалами, и теми, что остались на складе.

Как известно, в бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных материалов можно рассчитывать двумя способами:

сразу формировать на счете 10 "Материалы";

учитывать на счете 10 сырье по плановым ценам, а фактическую стоимость материалов и ее отклонение от плановой отражать на счетах 15 и 16.

В первом случае бухгалтер должен открыть к счету 10 специальный субсчет "Транспортно-заготовительные расходы", где и будет учитывать эти затраты. Договорную же стоимость поступивших материалов нужно отражать на субсчете "Сырье и материалы".

Со счета 10 нужно списывать только ту сумму транспортно-заготовительных расходов, которая относится к материалам, истраченным за месяц. * (3) Как же ее рассчитать? Сначала нужно определить средний процент отклонения транспортных затрат по каждому виду материалов. Для этого используют такую формулу:

ТЗР% = (ТЗРн + ТЗРп): (Мн + Мп) х 100%,

ТЗР% - средний процент отклонения транспортно-заготовительных расходов; ТЗРн - остаток ТЗР на начало месяца; ТЗРп - сумма ТЗР по материалам, поступившим за месяц; Мн - стоимость остатка материалов на начало месяца (без ТЗР); Мп - стоимость материалов, поступивших за месяц (без ТЗР).

Результат умножают на учетную стоимость материалов, израсходованных за месяц. Полученная сумма списывается на те счета, куда были отнесены эти материалы.

Упрощенный способ учета транспортных расходов

Согласитесь, на крупных предприятиях, где постоянно закупается и используется различное сырье, рассчитывать расходы по каждому виду материалов - задача очень трудоемкая. Поэтому в Методических указаниях предусмотрен порядок, который поможет облегчить бухгалтеру эту работу.

Допустим, бухгалтер увидел, что средний процент отклонения ТЗР за отчетный период, не превышает 5 процентов от стоимости израсходованных материалов. Тогда всю сумму транспортно-заготовительных расходов в бухгалтерском учете можно включить в стоимость израсходованных материалов.

Если счет фактура выписан Поставщиком 25 декабря, а дата фактического получения 10 января, можно ли принять к вычету НДС в 4 квартале?

Товары в пути, вычет НДС. Как обезопасить вычет НДС, если товар фактически не поступил на склад? Заключите с поставщиком договор хранения товаров.

Вопрос: Компания заключила Договор поставки товара с российским поставщиком. Поставщик отгружает товар в адрес Покупателя 25 декабря и передает транспортной компании для доставки. Транспортная компания доставляет Покупателю товар 10 января. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара первому перевозчику, и 25 декабря Покупатель оприходует его на счете 41 "Товары в пути". Если счет фактура выписан Поставщиком 25 декабря, а дата фактического получения 10 января, можно ли принять к вычету НДС в 4 квартале?

Ответ: Если право собственности на товар перешло в момент его отгрузки на складе поставщика и документы поступили в организацию раньше самого товара, то в соответствии с действующими нормативными документами, она может оприходовать его на счете 41 «Товары в пути» и заявить вычет НДС. Однако, по мнению Минфина, если товар не поступил в организацию и фактически не оприходован, принять к вычету НДС нельзя (письмо Минфина России от 04.03.11 № 03-07-14/09). Соответственно, заявление НДС к вычету в ситуации, описанной в вопросе может повлечь за собой высокий риск предъявления претензий со стороны налоговых органов. Если организация не готова к тому, что возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде, то ей проще подождать с заявлением вычета до оприходования товара на склад.

Когда входной НДС можно принять к вычету

Товар в пути

Если товар в пути и фактически вы его еще не оприходовали, вычет по НДС не применяйте. Даже если есть счета-фактуры и первичные документы на этот товар (письма Минфина России от 4 марта 2011 № 03-07-14/09 , от 26 сентября 2008 № 03-07-11/318).

Письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-07-14/09

О вычете НДС по товарам, находящимся в пути

В связи с запросом о применении вычета налога на добавленную стоимость при приобретении товаров на территории Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что на основании абз.2 п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации указанный вычет налога производится после принятия на учет товаров с учетом особенностей, предусмотренных Кодексом , и при наличии соответствующих первичных документов.

Материал предоставлен из ВИП-версии БСС

Журнал

Налоговые тонкости

Как обезопасить вычет НДС, если товар фактически не поступил на склад

Пропишите момент перехода права собственности на товар в договоре

Когда товар остается на складе поставщика, заключите договор хранения

Отразите приобретенные товары в бухучете

Некоторые компании сейчас отказались от собственных складских помещений. Купленный товар они продают напрямую со склада своего поставщика. Это транзитная торговля, а компания - транзитный поставщик. С одной стороны, это позволяет сэкономить на аренде склада и зарплате штатных сотрудников, с другой - может лишить вычетов по НДС.

Налоговики считают транзитных поставщиков лишним звеном в цепочке между продавцом и покупателем. Им при ревизии проблематично проверить объем проданного товара на чужом складе. Инспекторы также часто снимают вычеты НДС, так как товар на момент вычета не поступил к продавцу. Для вычета нужно принять имущество на учет. Раз товар на склад продавца не поступил, то он его не оприходовал и не выполнил условие для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Судебная практика противоречива. Некоторые судьи на стороне налоговиков и отказывают в вычете по НДС компаниям, у которых товар не поступает на собственный склад (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.14 № А63-15990/2012). Другие судьи поддерживают компании и считают, что для вычета по НДС оприходовать товар на свой склад необязательно (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.03.16 № Ф09-2131/16).

Риски можно снизить, если прописать в договоре условия перехода права собственности и отразить товар в учете. Алгоритм действий следующий.

Пропишите в договоре момент перехода права собственности на товар

При транзитной торговле важно правильно определить в договоре момент перехода права собственности на товар. От этого зависит, когда компания сможет заявить вычет по НДС. Чтобы ускорить вычет, выгоднее, если право собственности на товар перейдет к компании, когда он находится на складе поставщика.

Пропишите в договоре поставки обязанность каждой стороны предоставлять информацию о движении товара. В частности, кто, кого и в какие сроки извещает. Иначе компания не узнает, когда поставщик отгрузил ее товар, а она получила право на вычет. Чтобы обезопасить вычет НДС, четко пропишите момент перехода права собственности на товар в договоре и учетной политике (см. образец 1 ниже).

Условие в договоре о переходе права собственности

Когда в договоре нет определенных условий, право собственности на товар переходит к компании в момент отгрузки со склада поставщика перевозчику (ст. 223 ГК РФ). Тогда компания принимает товар к учету и получает право на вычет НДС. Основанием для вычета будет извещение поставщика о передаче товара перевозчику с приложенными к нему товаросопроводительными документами.

По договору право собственности на товар может переходить к компании в момент поступления на ее склад. Тогда актив она принимает к бухгалтерскому учету в момент, когда он фактически поступит на склад. Значит, вычет НДС возможен в том периоде, когда товар оприходован на склад. Иногда по условиям договора поставщик доставляет товар на склад покупателя и право собственности переходит к компании, когда она получит товар. Основанием для вычета НДС будет извещение покупателя о том, что он получил товар.

Транспортные расходы учтите в косвенных затратах

Кстати

Товар можно хранить и на складе покупателя

Товар, который принадлежит компании, может храниться до оплаты и перехода права собственности и у покупателя. Тогда заключите с покупателем договор ответственного хранения. Ведь он хранит товары, которые ему пока не принадлежат.

Покупателю надо обеспечить обособленный учет этих товаров. Иначе инспекция посчитает, что они не хранятся, а находятся в собственности покупателя. А значит, могут потребовать признать доход от продажи в момент, когда товар поступил на склад покупателя

Заключите с поставщиком договор хранения товаров

Когда нет собственного склада, компания вправе оставить купленный товар у поставщика. Но заключите с поставщиком отдельный договор на хранение товара, который приобрели (п. 1 ст. 886 ГК РФ). Он подтвердит реальность сделки и обоснует, почему компания не забирает товар. Право собственности на актив переходит к компании в момент, когда стороны подпишут товарную накладную. На время хранения товара у поставщика право собственности остается за компанией. В договор на хранение включите:

Наименование товара, находящегося на хранении;
-место хранения;
-вознаграждение хранителя;
-срок хранения.

Из договора должно быть ясно, какие товары компания хранит на складе поставщика (см. образец 2 ниже). Когда товар невозможно идентифицировать, суд может признать договор незаключенным (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.14 № А21-2321/2014). Подробнее о договорах хранения читайте в статье «Как компании используют договор хранения для получения налоговой выгоды» // РНК, 2016, № 1-2.

Условие в договоре о хранении товара на складе поставщика

Чтобы не лишиться вычета по НДС, отразите товар в бухучете

Товар на складе поставщик должен учитывать обособленно. Плату за хранение товара включите в стоимость товаров или как затраты на хранение (п. , и ПБУ 5/01, п. 2 ст. 254 и ст. 320 НК РФ). Чтобы обосновать расходы по хранению, ежемесячно составляйте акты о выполненных услугах. Продать товары компания вправе в любое время. Моментом поставки считается фактическая отгрузка товара по предварительной заявке покупателя.

Когда стоимость услуг хранения товара не включена в его цену и не оплачивается отдельно, значит, услуга оказана безвозмездно. Безвозмездная реализация товаров, работ, услуг облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поставщик, который выступает продавцом и хранителем, обязан начислить НДС из рыночных цен на услуги по хранению товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.10 № А42-2514/2007).

Отразите в учете товары на чужом складе

Когда к компании перешло право собственности на товар, отразите его в бухучете. Одно из обязательных условий для вычета, чтобы актив был принят на учет (ст. и НК РФ). Сырье и материалы примите к учету на счете 10 «Материалы», товары - на счете 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В комментариях к счету 10 сказано, что на нем можно оприходовать материалы, которые не вывезены со складов поставщиков. Судьи подтверждают законность вычетов по товарам, которые приняты на учет и находятся на складе поставщика (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.13 № А56-35842/2012).

Если не принять товар к учету, защитить вычет по НДС не получится даже через суд. И налоговики, и судьи посчитают, что имущество не оприходовано (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.15 № Ф01-1244/2015). Порядок отражения в учете транзитных товаров стоит закрепить в учетной политике.

На практике

Как учесть расходы на доставку товара

Расходы на доставку товаров до склада конечного покупателя учитывайте как прямые расходы, если они не входят в стоимость товара (ст. 320 НК РФ и письмо Минфина России от 29.11.11 № 03-03-06/1/783). Но при транзитной торговле товар на склад компании не поступает. Значит, транспортные расходы можно учесть как косвенные (письмо Минфина России от 17.08.12 № 03-03-06/1/420). Расходы на доставку учитывайте на дату, когда подпишите акт об оказанных услугах (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По условиям договора конечный покупатель вправе возместить компании транспортные расходы. Если компания доставляет товар собственным транспортом или силами перевозчика, включите компенсацию в доход (ст. 271 и НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.12 № 16-15/081942@). Если по условиям договора компания действует как посредник при оказании услуг по доставке, компенсация не признается доходом (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Примите к вычету «входной» НДС со стоимости товаров

Для вычета НДС необходимо принять товар на учет. Налоговики нередко отказывают в вычете налога из-за того, что товар фактически не оприходован на склад (письма Минфина России от 04.03.11 № 03-07-14/09 и от 26.09.08 № 03-07-11/318). Некоторые судьи поддерживают налоговиков, считая вычет правомерным только при фактическом наличии товара на складе (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского от 03.06.15 № Ф01-1244/2015 и ФАС Северо-Западного от 24.10.11 № А05-11812/2010 округов).

Для вычета НДС необязательно ждать, когда товар поступит на склад

М.Г. Суховская, юрист

Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути

Если товар доставляется перевозчиком (например, железнодорожной компанией), то обычно право собственности на товар переходит к покупателю уже после передачи товара перевозчику. И бывает, что товар отгружается в конце одного квартала, а до склада покупателя доезжает только в следующем. Может ли покупатель вычесть входной НДС в квартале отгрузки ему товара, если у него на руках имеется счет-фактура и накладные от продавца?

Что говорит Минфин

Как вы знаете, одним из условий применения вычета является принятие товаров к учетуп. 1 ст. 172 НК РФ . Но в НК РФ не сказано, в какой момент это происходит.

Минфин полагает, что моментом принятия товаров на учет будет фактическая дата оприходования поступивших в организацию товаров при наличии первичкиПисьмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-11/318 , оформленной по типовым унифицированным формампп. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» . А значит, нельзя принимать к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, фактически не поступивших в организацию.

Каково мнение судов

Последние годы суды практически единогласно поддерживают налогоплательщиков, говоря, что НДС по товару, на который перешло право собственности, можно принять к вычету и до того, как он поступил на складПостановления ФАС СЗО от 01.11.2010 № А52-3413/2009 ; ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А27-3324/2010 ; ФАС УО от 03.06.2009 № Ф09-3493/09-С2 ; ФАС СКО от 17.12.2010 № А53-6846/2010 . В частности, они указывают, что положения ст. 172 НК РФ не содержат понятий «фактическое оприходование товаров» или «оприходование на склад»Постановление ФАС ПО от 15.07.2010 № А55-29172/2009 .

Кроме того, объектом бухгалтерского учета является, в частности, имущество организациип. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ . Соответственно, уже после перехода права собственности оно принимается к бухучету. А в ПБУ 5/01 уточнено, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухучете в оценке, предусмотренной в договоре

Материалами в пути признаются поставки, по которым акцептованы платежные документы, а фактически материал еще не поступил. Акцептованные документы принимаются к учету вне зависимости от того оплачены они или нет.

Материалы считаются находящимися в пути если до конце месяца по ним не было поступления на склад но у предприятия уже есть него право собственности . Такие материалы будут учитываться по счету $10$, но они не будут иметь поступления на склад. В следующем месяце такие материалы при фактическом поступлении сторнируются.

Проводки для учета товаров в пути или неотфактурованных поставок (имеют тот виж, что и обычные):

Дт $10$ – Кт $60$ – по их фактической стоимости;
Дт $19$ – Кт $60$ – учтен НДС по входной цене

При поступлении материалов (фактически):

Дт $10$ – Кт $60$ (СТОРНО)
Дт $10$ – Кт $60$ – по фактической стоимости
Дт $68$ –Кт $19$ – зачтен НДС
Дт $60$ – Кт $51$ – произведена оплата поставщику

Такая же ситуация касается по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными считаются запасы, поступившие на предприятие, но на которые отсутствуют расчетные документы. Необходимо отметить, что поступившие, но не оплаченные товары не относятся к неотфактурованным поставкам.

Замечание 1

Практика показывает случаи, когда на конец месяца запасы на склад поступили, но расчетных документов на их оплату нет. Другая ситуация – запасы оплачены, право собственности на них перешло но они еще не поступили на склад. В первом случае – это неотфактурированные поставки, во втором товары в пути. Такая система применяется когда товар находиться в пути длительное время. И документы выписанные в последние дни месяца будут отражаться именно таким образом.

Отражение товаров в пути на счетах учета при использовании бухгалтерских программ

Одна из сложностей учета в том, что такие поставки не должны отражаться на общих остатках склада. На практике применения программного обеспечения такие поступления отражаются в следующем порядке:

в программе оформляется приходный документ (на основании предоставленного поставщиком, по факсу, по электронной почте, как приложение к договору и т.д.)
поступление отражается на складе товар в пути, или аналогичном, который используется для таких целей. Это позволит избежать неправильного учета, в случае попадания на этот период инвентаризации. А при проведении инвентаризации, остаток будет сверяться по товарным документам.
при фактическом поступлении товара на склад, его можно перевести с помощью документа перемещения на основной склад предприятия.

Документальное оформление

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков оформляются актом о приемке материалов форма № $7$.

Акт составляется в двух экземплярах, его оформляет приемная комиссия, состав которой установлен приказом по организации. В приемном акте делается запись «Неотфактурованные поставки», оценка полученных запасов проводиться по учетным ценам.

Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. После оприходования запасов приемные акты передаются с в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта отправляется поставщику для подтверждения принятия запасов.

Бухгалтерия проверяют отношение приемных актов к тем счетам поставщиков, запасы по которым числятся как находящиеся в пути. Условиями договора может быть предусмотрено, что право собственности переходит после их оплаты. Такие товары должны учитываться на счете $002$ «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так они будут учитываться до момента их оплаты.

По мере поступления производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. Сторнировочные записи производятся позиционным способом.

В конце месяца подсчитывается общая стоимость запасов, принятых как неотфактурованные поставки, а так же считаются суммы сторно за тот же месяц, после этого выводится остаток запасов.

Стоимость запасов, неотфактурованных поставок отражается записью:

Дт $10$ – Кт $60$ – по принятым учетным ценам.

В целях учета в ряде случаев вместо записей сторно будут делаться записи со знаком «минус». Если объем неотфактурованных поставок незначительный учет по ним можно вести только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если документы на запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы делаются записи на финансовые результаты.

Проводки

Дт $91$ - Кт $60$ – отражаются убытки прошлых лет на сумму превышающую предъявленную стоимость за запасы над их учетной ценой
Дт $19$ – Кт $60$ – сумма НДС по счету-фактуре.

Если для учета запасов используется счетов $15$ и $16$, счет $60$ будет кредитоваться дебетом счета $15$ (вместо счета $10$). При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.