НДС при возврате товаров: исчисление и бухгалтерский учет. Вычет ндс при возврате товара от "упрощенца" Возврат от покупателя - НДС в розничной торговле

И в розничном, и в оптовом бизнесе не последнее место играет НДС, который продавец должен платить для получения прибыли от продажи. Но что делать, если товар не подошел по требованиям качества? Если покупатель недоволен внешним видом или другими, прописанными в законе ОЗПП факторами, он может вернуть товар неиспользованным. Как происходит учет НДС при возврате товара покупателем, расскажем в статье.

Так говорит закон

Возврат товара покупателем поставщику контролирующие органы признают как реализацию в том случае, если на конкретную дату, указанную в накладной, товар оприходован. В соответствии с решением ВАС РФ № 3943/11 данный подход на законодательном уровне признан актуальным по НЗ.

Возврат товара от конечного покупателя

НДС зависит от качества возвращаемого товара.

При условиях качественного товара

Если покупатель принял такой товар, состоялся факт ее реализации и все обязательства продавца были исполнены, вернуть такой товар поставщику можно, лишь заключив договор поставки, где покупатель займет место продавца, и наоборот. А это очередная реализация. И теперь уже покупатель, выступающий в роли продавца, составляет требуемые документы:

• Товарную накладную.
• Счет-фактуру.

НДС, исчисляемый при реализации бывшим покупателем и отражаемый в книге продаж, ровно такой же, какой был в книге покупок. То же самое происходит и при учете НДС у продавца, что теперь принимает товар. А с учетом того, что товар вернулся качественный, его снова можно реализовать в обычном порядке.

Если товар неприемлемого качества

Возврат товара неприемлемого качества осуществляется с учетом того, что он должен быть возвращен поставщику. Для этого должны быть серьезные основания. Именно поэтому рекомендуется брать с покупателя письменную претензию, в которой указаны претензии к качеству товара.

Мы поставщик – покупатели на спецрежиме возвращают товар без НДС. При поступлении я приходовала товар без восстановления НДС, запись в книгу покупок не делала. Вопрос: могу ли я оставить все как есть и не подавать уточненку по НДС? Чем это чревато – если оставить без изменений? И покупатели на спецрежиме в торг-12 кто-то выделяет НДС и счф не выставляет, кто-то не выделяет НДС. Как правильно? В торг-12 при возврате у покупателей на спецрежиме должен быть выделен НДС или нет? Если выделен чем грозит?

Покупатели-упрощенщики не являются плательщиками НДС, поэтому при возврате товара не обязаны составлять счета-фактуры бывшему поставщику, выделять НДС в возвратной накладной.

Для вычета НДС, начисленного при отгрузке товаров, в случае их возврата поставщик регистрирует в книге покупок:

Свой корректировочный счет-фактуру, если возвращается часть товара ();

Свой отгрузочный счет-фактуру, если возвращается весь товар ().

Воспользоваться вычетом НДС по возвращенным товарам – право организации, а не обязанность (п. 5 ст. 171 НК РФ). Использовать данное право продавец может в течение года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Если организация примет решение не использовать право вычета НДС, записей в книгу покупок она не делает и вычет в декларации не отражает.

Обоснование

Елены Поповой,

Как продавцу учесть возврат товара: проводки, налоги, документы

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС при возврате покупателем товара. Покупателем товара является организация на спецрежиме (упрощенке, вмененке) или гражданин

В случае возврата товара покупателем-гражданином, которому счет-фактура выписан не был, в книге покупок зарегистрируйте расходный кассовый ордер или квитанцию возврата при расчетах банковской картой . Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562 .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата покупателем, применяющим упрощенку, товара. Возврат предусмотрен договором. Право собственности на товар к покупателю перешло

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается продажей тентовых материалов. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

15 марта в соответствии с договором купли-продажи ООО «Альфа», которое применяет упрощенку, приобрело у «Гермеса» товар на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость товара составила 65 000 руб.

К концу марта часть товара, приобретенного у «Гермеса», не продалась, так как товар перестал пользоваться спросом у покупателей. Поэтому «Альфа в соответствии с условиями договора возвратила его «Гермесу» 23 апреля. Стоимость возвращенного товара составила 23 600 руб. (с учетом НДС), а его себестоимость – 13 000 руб. 25 апреля «Альфе» перечислены деньги за возвращенный товар.

Так как возврат товара был предусмотрен договором, «Альфа» оформила его как продажу. При этом выписала накладную по форме № ТОРГ-12 (без выделения в ней суммы НДС), которую передала вместе с возвращаемым товаром «Гермесу».

«Гермес» учел возвращенный товар как материалы (в дальнейшем будет использован в производстве тентовых конструкций для летних кафе) на основании накладной по форме № ТОРГ-12. Себестоимость товара, который был возвращен «Альфой», составляет 13 000 руб.

В учете бухгалтер «Гермеса» отразил данные операции так.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 65 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с реализации товара;

Дебет 51 Кредит 62
– 118 000 руб. – поступила оплата от «Альфы» за товар.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС с реализации товара в бюджет.

Дебет 10 Кредит 60
– 20 000 руб. – учтен возвращенный товар;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – учтен НДС по возвращенному товару;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС по возвращенному товару (на основании корректировочного счета-фактуры).

Дебет 60 Кредит 51
– 23 600 руб. – перечислены деньги за товар, возвращенный «Альфой».

Для целей расчета налога на прибыль в марте бухгалтер «Гермеса» отразил доходы от реализации в размере 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) и стоимость первоначального приобретения товаров – 65 000 руб. В апреле операцию по возврату товара от покупателя отразил как поступление материалов. При этом данный материал бухгалтер оценил в сумме реальных затрат (20 000 руб.), связанных с приобретением его у поставщика – бывшего покупателя.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как покупателю учесть возврат товаров по закону: проводки, налоги, документы

Ситуация: как оформить возврат товара, в стоимость которого включен НДС. Организация-покупатель применяет упрощенку

Организации, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС. Поэтому при возврате товаров они не обязаны выставлять покупателю (бывшему поставщику) счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

44.1851 (6,9,24)

В данном случае при возврате товаров следует заполнить только товаросопроводительные документы (формы № ТОРГ-12 , № 1-Т , транспортную накладную). Поставщик сможет принять к вычету входной НДС по возвращенным товарам:
– на основании собственного корректировочного счета-фактуры – при частичном возврате;
– либо зарегистрировав отгрузочный счет-фактуру в книге покупок – при полном возврате.

При возврате счет-фактуру всегда оформляет поставщик. По схеме 4, если вернули часть товаров, по схеме 5 - если всю партию

Таблица кодов для конкретных ситуаций

Покупатель на упрощенке или вмененке

Покупатели на упрощенке и вмененке не платят НДС. Поэтому покупатель не будет выставлять счета-фактуры независимо от того, принял ли он товары на учет. Документооборот зависит от другого: сколько товаров возвращает покупатель - всю партию или только ее часть.

Покупатель возвращает часть товаров

Поставщик выставляет сначала счет-фактуру на отгрузку, а затем корректировочный (см. схему 4).

Учет у поставщика. В книге покупок поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473).

Учет у покупателя. Никаких возвратных счетов-фактур не выставляйте и в возвратной накладной НДС не выделяйте. Иначе начнутся споры о том, почему не заплатили налог.

Покупатель возвращает всю партию

В такой ситуации достаточно счета-фактуры, который поставщик составил при отгрузке товаров (см. схему 5).

Учет у поставщика. При возврате всей партии товаров корректировочный счет-фактуру поставщик не составляет. Чтобы заявить вычет, в книге покупок можно зарегистрировать счет-фактуру на отгрузку (письмо ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562).

Учет у покупателя. Компания на спецрежиме не должна указывать сумму НДС в возвратной накладной.*

Вряд ли существует бухгалтер, который не сталкивался с возвратом товара. Чтобы верно отразить операцию на счетх бухгалтерского учета и определиться с пакетом документов для обоснованного вычета НДС необходимо как минимум знать:

Какой товар возвращается- качественный или некачественный,

Приходовал ли товар покупатель и отражал ли вычет НДС в книге покупок

Является ли покупатель плательщиком НДС.

В рамках этой статьи мы рассмотрим операцию по возврату товара с позиции продавца, так как именно продавец оказывается в уязвимом положении – дефекты в оформлении операции могут повлечь риск отказа в вычет НДС, ранее отраженному в книге продаж при отражении выручки. У покупателя же НДС так и останется в книге продаж, даже в случае выявления дефектов в счетах-фактурах.

Начнем с возврата некачественного товара. В таблице 1 (приведена ниже) отражены все основные случаи возврата некачественного товара:

Таблица 1. Возврат некачественного товара (готовой продукции)

Кто возвращает товар и при каких условиях	Основание для вычета НДС	Первичные документы	Бухгалтерские записи 2
юрлицо-плательщик НДС, если товары были приняты к учету (была проводка Д41К60) - независимо от того, возвращает покупатель весь отгруженный ему товар или только его часть	счет-фактура, выставленный покупателем 1 (пп. «а» п. 7, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, письма Минфина России от 7 апреля 2015 г. N 03-07-09/1939220.02.2012 № 03-07-09/08, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 10.08.2012 №03-07-11/280)
юрлицо-плательщик НДС, если товары НЕ были приняты к учету покупателем (покупатель не отражал проводку Д41К60, входной НДС в книге покупок не отражал, либо товары оприходованы частично, НДС заявлен к вычету частично - в сумме, соответствующей принятому товару)	корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (Письмо Минфина от 01.04.2015 N 03-07-09/18053)	акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги	СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41
	корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@), покупатель	акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги	СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41
	счет-фактура продавца, ранее выставленный при отгрузке (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@). Новый счет-фактура никем не составляется	акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги	СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41
юрлицо или физлицо при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков, когда счет-фактура продавцом не выставлялся	РКО, выписанных при возврате денежных средств, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)	акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги	СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41
если товары не возвращаются, а утилизируются покупателем по договоренности с продавцом, то есть не перемещаются от покупателя к продавцу	корректировочный счет-фактура (письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66)	акт о недостатках товара, соглашение об утилизации товара покупателем	Д62 К90.1 -сторно Д90.3К68 - сторно Д90.2К43 - сторно Д28К43 Д28К76.2 Д76.2К51 Д62К51
при расхождении количества товаров (покупатель не отражает проводки на недостающий, НДС заявляется к вычету частично - в сумме, соответствующей принятому товару)	корректировочный счет-фактура (письма Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-09/05, от 12.05.2012 № 03-07-09/48, ФНС РФ от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100)	акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо	СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41

То есть имеет место разное отражение операции для целей бухгалтерского учета (сторнировка записей) и для целей налогового учета по НДС – нельзя отражать отрицательную запись в книге продаж, необходимо отражать запись в книге покупок с положительным значением. В программе 1 С отражение бухгалтерских записей может быть реализовано следующим образом:

Д62 К90.1 - красным

Д90.3К19.09 - красным

Д68.2К19.09- черным

Д90.2К41 –красным

1 - особенности при возврате подакцизного товара:

Как указано в совместном Письме ФНС и Минфина России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16210@, для правомерного применения вычета сумм акциза необходимо выполнение следующих условий:

Продавцом фактически уплачены суммы акциза по товарам, впоследствии возвращенным покупателем;

Операции, связанные с возвратом подакцизных товаров (но не позднее одного года с момента возврата обозначенных товаров или отказа от них), отражены в учете.

При этом для подтверждения факта возврата подакцизного товара налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган именно корректировочный счет-фактуру, оформленный в связи с возвратом подакцизного товара (совместное письмо от 31 октября 2014 г. N ГД-3-3/3715@ ФНС и Минфина России), а не новый счет-фактуру от покупателя.

2 - особенности отражения возврата товаров, реализация которого отражена в прошлых налоговых периодах.

В письме от 23 марта 2012 г. N 03-07-11/79 МФ РФ рассмотрел вопрос о порядке учета операции по возврату некачественного товара, в случае, если возврат произведен в текущем налоговом периоде, а отгрузка произошла в прошлом налоговом периоде. В данном Письме речь о подаче уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль не идет.

Д41 (43) К91.1 – себестоимость товара отражаем в налоговых доходах текущего периода

Д91.2К62 - - задолженность перед покупателем отражаем в налоговых расходах текущего периода

Д19К91.1 – учитываем НДС в составе налоговых доходах текущего периода

Д68.2К19 – заявляем вычет НДС

Д62К51 – возвращаем денежные средства покупателю

Что касается возврата качественного товара, то в этом случае фактически происходит его обратная реализация. В результате поставщик становится покупателем товара, ранее переданного по договору.

В таблице 2 (приведена ниже) отражена информация по возврату качественного товара:

Таблица 2. Возврат качественного товара

Кто возвращает товар	Основание для вычета НДС	Первичные документы	Бухгалтерские записи*
юрлицо-плательщик НДС	счет-фактура, выставленный покупателем (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213)		Д10 (41)К60 (76) Д19К60 (76) Д68К19
неплательщик НДС - юрлицо или физлицо - возвращает часть товара, указанного в документе на покупку	корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)	товарная накладная	Д10 (41)К60 (76) Д19К60 (76) Д68К19
неплательщик НДС - юрлицо или физлицо- возвращает весь товар, указанный в документе на покупку	счет-фактура продавца, ранее выставленный при отгрузке (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)Новый счет-фактура никем не составляется	товарная накладная	Д10 (41)К60 (76) Д19К60 (76) Д68К19
физлицо при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков, когда счет-фактура продавцом не выставлялся	РКО, выписанный при возврате денежных средств, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)	накладная на возврат	Д10 (41)К60 (76) Д19К60 (76) Д68К19

* - При приемке качественного товара от покупателя-неплательщика НДС также следует отражать операцию по приобретению товара на основании накладной от покупателя (в данной сделке по возврату – фактически продавца), но проблема в том, что -неплательщик НДС (например, юридическое лицо, применяющее режим налогообложения ЕНВД или УСН) выпишет накладную, в которой входной НДС не будет выделен. Физическое лицо также не сможет выдать документ с выделенной суммой НДС.

Многие бухгалтеры по этой причине опасаются принимать НДС к вычету.

Но, по мнению финансового ведомства и налоговой службы, выраженному еще в 2013 году (на момент написания статьи это мнение не поменялось) продавец имеет право на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры или первоначального счета-фактуры (при возврате всей партии товаров), так как в совместном письме Минфина и ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ не указано, что прописанный алгоритм относится только к случаям возврата не качественного товара.

Вопрос поставлен следующим образом - о применении продавцом вычетов по НДС при возврате товаров, реализованных покупателям, не являющимся налогоплательщиками НДС , с выставлением счетов-фактур, а также реализованных в розницу с выдачей чеков.

Целесообразнее всего представляется отразить операцию по возврату качественных товаров от неплательщиков НДС следующим способом: отразить бухгалтерскую запись Д19К60 - на сумму, указанную в корректировочном счете-фактуре (первоначальном счете-фактуре на реализацию – при возврате всей партии), а бухгалтерскую запись Д41К60 – сделать без учета НДС. Самое важное –обеспечить автоматическое отражение НДС по возвращенному товару в книге покупок и соответственно в налоговой декларации по НДС.

Являясь федеральным налогом, НДС жестко контролируется ИФНС, что обязывает любую компанию или бизнесмена к весьма внимательному подходу в работе с ним. Рассмотрим нередко возникающие в силу разных причин, ситуации возврата товара покупателями различного статуса.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Покупку вернули: важные обстоятельства

Правильное отражение НДС во многом зависит не от собственно факта возврата, а от причин, повлиявших на эту операцию, того, был приобретенный товар оприходован или нет и правильного документального оформления процедуры. Поэтому сначала разберемся с этими тонкостями.

Законодательно определено, что реализацией является передача прав владения на активы, которая и создает объект налогообложения НДС.

В ГК РФ поименованы случаи правомерного отказа от поставок. Все они, как правило, возникают из-за несоответствия заявленному в договоре или спецификации к нему, качеству поставляемых изделий.

Причинами возврата могут служить:

• несоответствие условиям договора поставленного количества товара;
• поставка несоответствующего ассортимента;
• товар ненадлежащего качества;
• поставка с нарушением целостности упаковки;
• комплектация, не соответствующая заявленной в договоре.

Разберемся с ведением учета НДС при различных ситуациях с возвратом товара, возникающих вследствие разных обстоятельств.

Качественный товар

Если покупатель намерен вернуть товар, соответствующий заявленным в условиях договора требованиям, после свершившегося факта реализации, то речь о возврате, как о таковом, идти не может, поскольку основания для него в этой ситуации отсутствуют.

Законодатели единодушны – использовать термин «возврат товара» в этом случае нельзя, так как продавец, поставив его, выполнил свои обязательства, а покупатель принял в состав активов.

Исправить положение можно, только составив новое соглашение о поставке, в котором изменятся обязанности сторон. Документы на эту партию товара продавец (покупатель по предыдущему соглашению), составляет такие же, как при обычной операции реализации: накладная, счет-фактура, сопроводительные формы, необходимые для оформления доставки и отражает НДС в книге продаж, уплачивая принятый ранее (при покупке этой партии) к вычету.

Зеркально обратную операцию осуществляет и покупатель, бывший по предыдущему договору поставщиком. Он приходует товар и принимает к вычету сумму налога, уплаченную в бюджет ранее, регистрируя ее в книге покупок. Поскольку эта сумма фигурировала в книге продаж, то впоследствии она перекрывается.

Эта ситуация, рассматривается законодателями только, как обратная реализация (в примере возвращается вся партия целиком), то товар в будущем будет продаваться, а начисление налога при этом происходит, как при рядовой операции продажи.

Возврат бракованного товара

Итак, вернуть товар, отвечающий заявленным качествам, можно через процедуру реализации. А вот ненадлежащее качество товара – весомая причина его возврата и последующего расторжения соглашения о поставке из-за невыполнения принятых обязательств одной стороной.

В этой ситуации факт реализации отсутствует, следовательно, собственностью покупателя они товар не становится, что и не требует от него учитывать НДС.

Рассмотрим документальное оформление процедуры возврата при возникновении подобного случая.

Пакет документов

Итак, при приемке товара покупатель выявил явные несоответствия с условиями утвержденных соглашений, и отказался приходовать его на склад или принял на ответственное хранение за баланс с тем, чтобы в ближайшее время решить вопрос с возвратом товара. Первое действие покупателя – следует поставить в известность продавца.

В его адрес в письменном виде покупателем составляется:

• Аргументированная претензия с отказом в приеме товара и требованием возврата средств, уплаченных за него.
• Акт с перечислением недостатков товара (низкое качество, несоответствие заявленному в договоре ассортименту, нарушенная комплектация или упаковка и т.п.), который может быть составлен по форме, оговоренной договором поставки или утвержденной в компании покупателя. В составлении акта обычно задействованы представители обеих сторон, поскольку задеты общие интересы.

Как оформляется операция по возврату оприходованного товара?

При проведении реализации продавец уплачивает НДС, а при возврате суммы налога принимаются к вычету.

Минфин разъясняет: покупатель, возвращая товар, который был оприходован на склад, и, подготавливая претензию, сам выставляет продавцу обычный счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж, уплачивая принятый ранее при оприходовании товара, а значит покупки, налог к вычету.

Для поставщика счет послужит документальной основой для отметки его в книге покупок и принятия ранее уплаченного НДС к вычету.

Налоговых последствий эти действия для покупателя это не повлекут, даже в случае, если прием товара и отказ от него произведены в разные периоды. Например, в первом квартале товар оприходовали, а во втором от него отказались. В первом квартале покупатель записывает счет-фактуру в книгу покупок и заявляет в декларации по НДС за I кв. его к вычету. Возвращая товар во II кв. он выставляет обычный счет-фактуру, занося его в книгу продаж и уплачивая налог. По сути, покупатель возвращает в бюджет принятый раньше к вычету, НДС, т. е. оформление счета по возврату не ложится на него дополнительной налоговой нагрузкой.

Тем более, операции по оприходованию и возврату товара, проведенные в одном налоговом периоде, не приводят к негативным последствиям. Основное условие – обязательная регистрация счетов-фактур. Иногда возникают вопросы: надо ли регистрировать в книге продаж «возвратный» счет, выставленный поставщику, либо можно аннулировать в книге покупок регистрационную отметку, сделанную при оприходовании товара, если возврат осуществлен на полную стоимость товара.

Поскольку законодательно установлена абсолютная регистрация всех выставленных счетов, то заносить в книги все записи следует обязательно. Это особенно важно, если подлежащий возврату товар оприходован. Алгоритм обычный: при приеме товара делается регистрационная отметка в книге покупок, а при оформлении возврата – в книге продаж.

При подаче покупателем декларации по НДС сумма налога будет заявлена им к уплате, а НДС по счету продавца, оформленному при продаже - к вычету.

Неоприходованные товары

Покупатель, возвращающий неоприходованные товары, не обязан выставлять счет-фактуру поставщику. В этой ситуации продавец сам отправляет ему корректировочный счет-фактуру с исправлениями на основе полученной мотивированной претензии.

Основанием для составления счета служат первичные документы – претензионное письмо и акт по выявленным недостаткам товаров, заверенный обычно обеими сторонами.

На основании этой корректировки продавец принимает ранее уплаченный при отгрузке товара НДС к вычету.

Минфин пока не дал разъяснений, как покупателю регистрировать корректировочный счет и надо ли это делать. Здравый смысл подсказывает, что покупателю следует отметить в книге покупок счет-фактуру продавца только на часть товаров, которая будет взята на учет. А оформленный продавцом счет-корректировка покупателем не регистрируется исходя из соображений того, что по недостающим товарам НДС к вычету он не принимал. Все практикующие бухгалтеры сегодня действуют именно так.

По этой же аналогии покупатель поступает, если возвращает всю партию товара. Он не записывает в книгу покупок ни один из двух счетов-фактур, поскольку не принял товар на склад, отказавшись от него при приемке.

Учет налога продавцом при возврате от плательщика НДС

Реализуя товар, сумму налога поставщик отражает книге продаж и уплачивает НДС. При процедуре возврата ему необходимо на основе нового документа принять налог к вычету, зарегистрировав изменения в книге покупок. Необходимо помнить, что налог, уплаченный при отгрузке, принимают к вычету только после проведения операции по возврату товара, т. е. при получении оформленного покупателем счета-фактуры, если тот возвращает оприходованный товар.

Если товар не оприходован, то продавец сам выставляет корректировочный счет-фактуру на сумму возвращенного товара, а затем на его основании делает исправления в учете.

Возможность принять к вычету НДС предоставляется продавцу на протяжении года с момента проведения операции по возврату. Корректировочный счет составляется на основе претензии и акта, выступающими в качестве первичных документов. Подобная ситуация предполагает такой порядок учета налога для предприятий- , выступающих с обеих сторон договора. Теперь рассмотрим ситуацию, если необходимо осуществить возврат товара от покупателя — неплательщика НДС.

От неплательщика НДС

При возникновении мотивированного отказа от поставки товара покупателем, не работающим с НДС, договор и сделка по нему также считаются недействительной. Поскольку покупатель не является плательщиком НДС, то возвращая товар, не оформляет счет, так как ему придется уплатить налог, показанный в нем, а продавец-плательщик НДС по этому документу не вправе оформить вычет.

К тому же законом установлен запрет на возможность принятия налога к вычету по счету, предъявленному предприятием, работающим без НДС.

Продавец выставляет счет-корректировку, руководствуясь законодательными актами, регистрирует операцию в книге покупок и делает исправления в учетных документах. Счет выписывается в пятидневный срок с момента оформления возврата.

От организаций на УСН

В своем большинстве компании-«упрощенцы» работают без НДС в силу специфики применяемых налоговых спецрежимов. Поэтому алгоритм проведения процедуры возврата у них такой же, как и с неплательщиками налога.

При отказе от оприходования товара, либо возврате уже принятого в состав активов, составляется претензия, а нарушения поставки фиксируются в акте выявленных недостатков.

На основе этих документов поставщиком выставляется счет-корректировка, заверяется покупателем и обосновывает регистрацию счета в книге покупки для последующего восстановления НДС.

Юридическое лицо или ИП: особенности возврата

Статус предприятия не столь важен. Имеет значение только правильное оформление операции возврата и следование четкому алгоритму. Последовательное оформление документов поможет избежать проблем в учете НДС.

Необходимо помнить, что без счета-фактуры продавцу невозможно сделать исправления в книге покупок, а его неправильное оформление сведет на нет все усилия по принятию налога к вычету.

Наиболее уязвимой стороной является продавец, поэтому ему необходимо серьезно контролировать процесс возврата товара.

Физлицо

Возврат купленного товара физлицом – нередкая операция в предприятиях торговли. Основанием для ее осуществления так же, как и при расчетах между предприятиями, служит составленная покупателем претензия, обоснованная и мотивированная.

Торговая организация оформляет прием некачественного товара 2-мя экземплярами накладной, один прилагается к товарному отчету, а второй передается покупателю.

На выплату денег за возвращенный покупателю товар, оформляется расходный кассовый ордер. Суммы, выплаченные по РКО покупателям, отмечаются в графе № 16 книги кассира-операциониста, уменьшая показатели выручки за день.

Возврат товара физлицом обязательно фиксируется в книге покупок торговой компании. Продавец заносит реквизиты и дату РКО, подписанного покупателем и подтверждающим выдачу денег за возвращенный товар. На основе этих записей в декларацию по НДС впоследствии заносятся все изменения.

НДС при возврате товара: проводки

В бухучете при возвращении товара, не соответствующего заявленным условиям по договору и не оприходованного, компанией-покупателем составляются записи:

• Д / 002 – на забалансовом счете отражена сумма товара, принятого на ответхранение до отгрузки обратно поставщику;
• К / 002 – товар отправлен продавцу;
• Д / 51 К / 60 – возврат денег на счет компании за товар.

При возврате товара, принятого к учету:

• Д / 60 К / 41 – товары по претензии возвращены;
• Д / 60 К / 68 – НДС на стоимость этих товаров;
• Д / 51 К / 60 – на расчетный счет перечислены средства за товар.

Возврат товара надлежащего качества (реализация) оформляется так:

• Д / 60 К/ 90/1 – выручка от реализации товара;
• Д / 90-2 К / 41 – списание стоимости возврата товара;
• Д / 90-3 К / 68 – при возврате товара начислен НДС.

Итак, говорить о возврате товара можно только в случае обнаружения несоответствия качества или других условий по заключенным соглашениям. Учет НДС осуществляется на основе составленных корректировок продавцом или счетов, выставленных покупателем на сумму возвращенных товаров.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

#RECOMMEND#

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ – ЭТО…

Говорить о возврате товаров можно, если возврат производится в соответствии с требованиями законодательства, то есть в результате несоблюдения поставщиком условий договора. Например, если он поставил некачественный, некомплектный товар и т. п.2 В этих случаях покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной сумм (далее будем называть все эти случаи «возвратом некачественного товара»). Если поставщик исполнил свои обязательства надлежащим образом, нормы ГК РФ не позволяют покупателю отказываться от поставленного качественного товара3 . Исключение сделано только для розничной торговли, где возможность вернуть качественный товар прямо предусмотрена ГК РФ и Законом «О защите прав потребителей»4 .

ТОВАР, ПРИНЯТЫЙ К УЧЁТУ ВОЗВРАЩАЕТ ПЛАТЕЛЬЩИК НДС

При обнаружении дефектов в полученном товаре покупатель составляет акт и направляет продавцу претензию. Сам возврат товара может быть оформлен товарной накладной с отметкой «Возврат».

При возврате товаров изменяется количество товаров, предусмотренное договором, а значит, возникают условия, при которых поставщик должен выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру5 , уменьшив количество отгруженных товаров на количество возвращённых покупателем6 . Но, по мнению Минфина РФ, не во всех случаях возврата товаров можно выставлять корректировочные счета-фактуры. Дело в том, что п. 3 Правил ведения книги продаж предписывает регистрировать в ней счета-фактуры, составленные при возврате товаров, принятых к учёту7 . Поэтому, если покупатель – налогоплательщик НДС фактически возвращает продавцу товар, который был им принят к учёту, покупатель должен выставить в адрес продавца обычный счёт-фактуру на возвращаемые товары, как будто он продаёт эти товары продавцу8 .

Минфин РФ в своих разъяснениях не уточняет, какой товар можно считать принятым к учёту у покупателя. К таким товарам следует отнести товары, принятые покупателем на основании товаросопроводительных документов (т. е. если покупатель (его представитель) расписался в получении товаров).

Выставленный счёт-фактуру покупатель регистрируется в книге продаж в периоде возврата товаров с указанием кода операции 03 «Возврат покупателем товаров продавцу»9 .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возврат некачественных товаров не является обратной реализацией. Просто в целях НДС он оформляется путём выставления счёта-фактуры10 . Кроме того отметим, что Минфин и ФНС в своих разъяснения также не называют возврат некачественного товара, принятого к учёту покупателем, «обратной реализацией»11 . В бухгалтерском учёте и в целях налогообложения прибыли у покупателя при возврате некачественных товаров выручка от реализации не отражается.

Итак, получив от покупателя свой товар обратно, а также счёт-фактуру, составленный покупателем, поставщик зарегистрирует его в книге покупок. При этом он укажет код операции 03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»12 .

Обратите внимание! Вычет НДС в данном случае производится на основании п. 5. ст. 171 НК РФ по специальным правилам, установленным п. 4 ст. 172 НК РФ13 . А они предусматривают, что поставщик может заявить к вычету НДС по возвращённым товарам в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа 14 . Так что, если поставщик получит обратно свой товар и не заявит вычет по нему в течение года, право на вычет НДС будет потеряно.

Такое, например, может случиться, если покупатель не захочет выставить счёт-фактуру на возвращённый товар. В этом случае продавец может рискнуть и заявить вычет НДС на основании своего собственного обычного или корректировочного счёта-фактуры.

Арбитражные суды не раз указывали налоговым органам, что наличие счёта-фактуры, выставленного покупателем, не считается обязательным условием для применения вычета. Ведь возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация (право собственности на некачественный товар к покупателю не переходило), и покупатель не обязан выставлять продавцу счёт-фактуру15 . Для вычета возвратного НДС продавцу достаточно сделать корректировки в учёте, например, отразить сторно реализацию и т. п16 . Или принять к вычету НДС на основании своего собственного счёта-фактуры17 . Кроме того, нормы НК РФ не запрещают продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры при возврате оприходованных покупателем товаров и принимать по ним к вычету НДС на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ. Но, как мы понимаем, использовать вышеприведённые аргументы можно, если налогоплательщик готов к спорам с налоговыми органами в суде, и гарантировать 100 % выигрыш, к сожалению, нельзя.

Также хотим обратить внимание, что вышеприведенный порядок оформления документов применяется только при фактическом возврате товаров поставщику!

Бывает, что нет смысла возвращать бракованный или испорченный товар поставщику, так как его потребительские свойства утрачены окончательно. Проще передать испорченный товар сразу на утилизацию, поручив такие хлопоты покупателю. В этой ситуации, по мнению Минфина РФ, ничто не мешает продавцу выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру, ведь фактического возврата товара не происходит18 .

В течение пяти дней с даты подписания сторонами двустороннего акта о несоответствии товара или иного аналогичного документа поставщик обязан выставить корректировочный счёт-фактуру 19 . Его поставщик зарегистрирует в книге покупок и примет к вычету НДС по товарам, которые будут утилизированы20 . При этом он укажет код операции 18 «Составление …корректировочного счёта-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров … в сторону уменьшения, в том числе в случае … уменьшения количества (объёма) отгруженных товаров …»21 .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Когда основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам является корректировочный счёт-фактура, вычет возвратного НДС поставщик производит на основании п. 13 ст. 171 НК РФ, а не на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Поэтому срок, в течение которого поставщик вправе заявить вычет, не ограничен одним годом. Вычет НДС по возвращаемым товарам поставщик производит на основании корректировочного счёта-фактуры, не позднее трёх лет с момента его составления22 .

Покупатель , если он является плательщиком НДС, должен восстановить налог , ранее принятый к вычету по товарам, передаваемым на утилизацию23 . Для этого он регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов – первичный документ об уменьшении стоимости приобретённых (полученных) товаров (например, акт о несоответствии товаров) или корректировочный счёт-фактуру24 . При регистрации корректировочного счёта-фактуры указывают код операции 18. А для регистрации первичного документа специального кода нет. Поэтому при восстановлении НДС на основании акта (или другого первичного документа) в книге продаж можно указать код операции 21 «Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в … пункте 3 статьи 170 НК РФ»25 .

ПОКУПАТЕЛЬ – ПЛАТЕЛЬЩИК НДС ВОЗВРАЩАЕТ ЧАСТЬ ПАРТИИ ТОВАРА, НЕ ПРИНЯТОГО К УЧЁТУ

Если покупатель сразу отказывается принимать часть партии поставленного товара, то есть при приёмке товара он сделал отметку в товаросопроводительных документах или составил акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей или другой документ, фиксирующий отказ покупателя от приёмки некачественного товара (в т. ч. акт по форме ТОРГ-2), продавец должен выставить в адрес покупателя корректировочный счёт-фактуру , уменьшив количество отгруженных товаров на количество, которое отказывается принимать покупатель26 .

Корректировочный счёт-фактура должен быть составлен в течение пяти дней со дня уведомления покупателя об изменении количества отгруженных товаров27 . Такой датой следует считать день подписания акта о приёмке товара (расхождений по качеству и количеству) представителем поставщика, а если приёмка товара производилась в его отсутствии, то дату получения от покупателя такого акта (претензии и т. п.). Если акт приёмки направлен поставщику почтой, дату получения корреспонденции может подтвердить конверт с проставленным на нём штемпелем почтового отделения, через которое он получен28 .

В этой ситуации покупатель заявит к вычету НДС по «первоначальному» счёту-фактуре только в отношении тех товаров, которые он принял к учёту, указав в книге покупок код операции 0129 . А корректировочный счёт-фактуру нигде регистрировать не будет.

Продавец , в отличие от покупателя, зарегистрирует первоначальный счёт-фактуру в книге продаж на всю сумму НДС , указанную в нём, определив налоговую базу на дату отгрузки товаров (код операции 01)30 . А уже потом, выставив корректировочный счёт-фактуру, он примет к вычету НДС по товарам, возвращённым покупателем. При этом продавец зарегистрирует корректировочный счёт-фактуру в книге покупок на разницу между первоначальной и изменённой стоимостью товаров (в т. ч. в случае уточнения количества отгруженных товаров) в периоде выставления корректировочного счёта-фактуры31 .

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример. 30.06.2015 г. поставщик отгрузил покупателю 100 стеновых панелей по цене 1 180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.). При приёмке доставленного товара оказалось, что две панели имеют дефект окраса и покупатель отказался их принимать. Количество принятых и бракованных панелей отражено в акте приёмки ТМЦ. Две бракованные панели поставщик забрал обратно.

При отгрузке 100 панелей поставщик выставил счёт-фактуру № 100 от 30.06.2015 г. на сумму 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб. Товары доставлены покупателю также 30.06.2015 г. Корректировочный счёт-фактуру № 168 поставщик выставил 02.07.2015 г. на «минус 2 панели». Сумма к уменьшению составила 2 360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.) .

Покупатель зарегистрирует в книге покупок счёт-фактуру № 100 от 30.06.2015 г., но примет к вычету НДС только по 98 панелям в сумме 17 640 руб. (180 руб.*98 шт.). При этом он укажет код операции 01. Полученный корректировочный счёт-фактуру покупатель регистрировать не будет.

Поставщик зарегистрирует в книге продаж за второй квартал счёт-фактуру № 100 от 30.06.2015 г. на сумму 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб., а в книге покупок за третий квартал 2015 года – корректировочный счёт-фактуру № 168 от 02.07.2015 г. на сумму 2 360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Для такой операции поставщика подходят два кода, установленные ФНС РФ: код 03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»32 и код 18 «Составление корректировочного счёта-фактуры…»33 .

Правильное указание кодов операций в книге покупок и в разделе 8 декларации по НДС необходимо, чтобы объяснить налоговым органам и программе, которая сверяет счета-фактуры контрагентов между собой, где искать документ, по которому налогоплательщик заявил к вычету НДС: в декларации контрагента, в разделе 9 собственной декларации по НДС (данные из книги продаж) или налогоплательщик принимает к вычету НДС по своему корректировочному счёту-фактуре.

Учитывая, что вычет НДС при отказе от части партии товаров производится продавцом на основании корректировочного счёта-фактуры в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 172 НК РФ, а не по правилам п. 5 ст. 171 НК РФ, которым установлены условия для вычета НДС при возврате товаров, в книге покупок следует поставить код 18. Хотя можно через разделительный знак «;» указать два кода операции – 03 и 1834 .

ПОКУПАТЕЛЬ ОТКАЗЫВАЕТСЯ ОТ ПРИЁМКИ ВСЕЙ ПАРТИИ ТОВАРОВ

Если покупатель, плательщик или неплательщик НДС отказался принять ВСЮ партию товаров, в товарной накладной производится отметка об этом. В такой ситуации, продавцу незачем выставлять корректировочный счёт-фактуру, ведь поставку товаров можно считать несостоявшейся, да и у покупателя операция по отказу от товаров в учёте не отражается . По мнению ФНС и Минфина35 , при отказе покупателя от всей партии товара поставщик примет к вычету НДС на основании своего собственного счёта-фактуры , зарегистрировав его в книге покупок при соблюдении условий, установленных п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 4 ст. 172 НК РФ, то есть после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров, но не позднее одного года с момента отказа36 . При этом в книге покупок поставщик укажет код операции 03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»37 . #FOOTNOTE#

ЧАСТЬ ТОВАРА ВОЗВРАЩАЕТ НЕПЛАТЕЛЬЩИК НДС

Если часть некачественной партии товара возвращает неплательщик НДС, например организация, применяющая УСН, порядок документального оформления вычета НДС у поставщика зависит от того, выставлял поставщик покупателю счёт-фактуру при отгрузке товаров или нет.

Напомним, что с 1 октября 2014 года продавец может не выставлять счёт-фактуру в адрес неплательщика НДС, если получил на это его письменное согласие (п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные документы, подтверждающие отгрузку товаров (например, товарные накладные), или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчёт), содержащие суммарные (сводные) данные по всем «безсчёт-фактурным отгрузкам» за месяц и даже за квартал38 . При этом указывают код операции 26 «Составление первичных учётных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС… »39 .

Если поставщик выставил в адрес «спецрежимника» счёт-фактуру на отгруженные товары, то при возврате части партии товара он должен выписать ему корректировочный счёт-фактуру в течение пяти дней со дня подписания сторонами документа, подтверждающего факт согласия (уведомления) покупателя об уменьшении стоимости (в т. ч. количества) отгруженных товаров (акта приёмки товаров, акта об установлении расхождений по качеству товаров и т. п.)40 . Вычет НДС по возвращаемым товарам поставщик производит на основании корректировочного счёта-фактуры, регистрируя его в книге покупок в периоде выставления41 . Если же счёт-фактура при отгрузке товаров не выставлялся, то и корректировочный счёт-фактуру составлять не нужно. Основанием для вычета НДС будет первичный документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении количества товаров42 .

И в том и в другом случае поставщик примет к вычету НДС с разницы между суммами налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения.

Для отражения возврата товаров неплательщиком НДС подходят несколько кодов операций. В Письме ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ приведён код 16, который должен быть указан при получении продавцом товаров, возвращённых покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС, за исключением операций, перечисленных по коду 17 (код 17 – это возврат товаров физическим лицом, оплаченных наличными). И код 18, который указывается, когда вычет НДС производится по выставленному корректировочному счёту-фактуре. При выборе кода операции можно руководствоваться следующим правилом: если продавец выставил корректировочный счёт-фактуру, в книге покупок ему следует указать код 18, ведь при наличии корректировочного счёта-фактуры не важно, является ли покупатель плательщиком НДС или нет. А код 16 необходимо указывать только тогда, когда вместо корректировочного счёта-фактуры вычет производится на основании первичного документа. В этом случае, увидев в разделе 8 декларации поставщика код операции 16, налоговые органы поймут, почему не могут найти счёт-фактуру на вычет ни в книге продаж продавца (в разделе 9 декларации по НДС), ни в декларации по НДС у покупателя.

ВОЗВРАТ ТОВАРА В РОЗНИЦЕ

Если розничный покупатель возвращает товар, оплаченный наличными, для принятия к вычету НДС продавцу достаточно документов, подтверждающих принятие на учёт возвращённых товаров. В день принятия к учёту товаров продавец зарегистрирует в книге покупок расходный кассовый ордер, по которому покупатель получил деньги за возвращённый товар43 . При этом продавец укажет код операции 17 «Получение продавцом товаров, возвращённых покупателем – физическим лицом, оплаченных наличным расчётом»44 .

Если же товар оплачивался по безналичному расчёту, то оформление НДС-документов следует производить так же, как при возврате товаров от неплательщика НДС в оптовой торговле, то есть на основании корректировочного счёта-фактуры или первичного документа на возврат.

Как видим, для правильного оформления возврата товаров и отражения таких операций в налоговых регистрах по НДС продавцу и покупателю необходимо учитывать все обстоятельства, при которых происходит данный возврат.