Инструкция к плану счетов по мсфо страхование. Типовой план счетов для ведения учета по мсфо и рсбу. Есть ли в мсфо стандартный план счетов

журнал «МСФО на практике»

Главной темой октябрьского выпуска журнала «МСФО на практике» стала статья «Как составить свой план счетов по МСФО» с практическими комментариями директора Департамента международного аудита и консалтинга Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI) Светланы Крапивенцевой.

ТРЕБОВАНИЯ К ПЛАНУ СЧЕТОВ

Поскольку стандарты регламентируют создание финансовой отчетности
предприятия, необходимо разработать для своей компании такой план счетов, который бы:

• наиболее полно раскрывал ее показатели отчетности;
• был удобен и легок в использовании даже для неопытных сотрудников;
• его легко было изменить и дополнить (даже при смене или приобретении иного вида деятельности);
• хорошо сочетался или при необходимости встраивался в существующие или вновь приобретаемые учетные системы;
• мог использоваться не только для составления отчетности по МСФО, но и для формирования управленческой отчетности, прочих финансовых отчетов и косвенно при планировании и подготовке бюджетов предприятия.

План счетов должен учитывать в первую очередь статьи отчетности, которую готовит предприятие. Поэтому при создании плана счетов по МСФО надо исходить из формата МСФО-отчетности. Надо знать, как будет выглядеть отчетность, какие формы и расшифровки будут необходимы. Надо понимать, каким образом будут наполняться задуманные формы отчетности и расшифровки. Необходимо продумать, как будут осуществляться распределение транзакций и формирование трансформационных таблиц, форм отчетности, а также создание расшифровок и примечаний к ней. План счетов должен правильно отражать все виды производства, быть понятным и применимым для всех предприятий Группы.

ОТЛИЧИЯ ПЛАНОВ СЧЕТОВ ПО МСФО И РСБУ

Планы счетов российского учета и по международным стандартам значительно отличаются. Обусловлено это различием предъявляемых к ним требований.

• во-первых, так сложилось с тех времен, когда план счетов был строго определен;
• во-вторых, благодаря прежнему порядку, все знают номера счетов, поэтому и пользуются ими при обращении. Не надо напрягаться, помнить названия: оперируешь только номерами счетов, и коллеги тебя понимают. Даже проводки в отличие от МСФО пишутся только с указанием номера счета, без названий;
• и в-третьих, такой подход удобен для учетных систем. Очень часто разработчики программного обеспечения работают строго по стандартному плану счетов. Как результат - компания и сотрудники при внедрении учетной системы испытывают меньше трудностей, так как разработчик и клиент находятся, что называется, «на одной
• волне».

Выбор в пользу плана счетов РСБУ в качестве основы для плана счетов МСФО может быть обусловлен тем, насколько связаны российский и международный учет, каковы возможности и ограничения учетной программы, насколько продвинутым является персонал, участвующий в подготовке отчетности. Обилие регламентов, регулирующих деятельность бухгалтера, заставляет участников учетного процесса выбирать путь наименьшего сопротивления и отдавать предпочтение знакомому плану счетов РСБУ с незначительными «поклонами» в адрес МСФО. Такой подход, с одной стороны, упрощает восприятие новой системы хранения информации и обеспечивает привычную навигацию, с другой стороны – приводит к тому, что пользователь, обращающийся к обеим системам, начинает между ними путаться. Другая сложность связана с тем, что российский план счетов не содержит счетов для ряда статей отчетности, раскрываемых для МСФО. К таким относятся, в частности, неконтролируемые доли участников и гудвил. Для них требуется вводить собственные счета, которые не всегда логично вписываются в при-

вычный план счетов РСБУ.

Поскольку система хранения информации должна обеспечивать синтетические и аналитические сведения, подход к организации аналитики обусловлен требованиями программы. Аналитика может вводиться за счет детализации счетов, а может – за счет введения привязанных к конкретному счету аналитик (субконто). Второй вариант является, безусловно, более гибким. Для одних программных продуктов характерны линейные счета с большим количеством символов, расположенных в определенной структуре и последовательности. Для других –многоуровневая система групп и подгрупп. Данный аспект принципиальной роли не играет и является, по сути, делом привычки.

ОСНОВОПОЛАГАЮЩЕЕ ПРАВИЛО

Названия счетов. Основное отличие плана счетов по МСФО от российского плана счетов – отсутствие стандартизации. МСФО не ограничивает компанию в выборе названия. Счета обычно называются в соответствии со статьями и показателями отчетности, что способствует более верному отражению сути бухгалтерских операций и более точному формированию основных и дополнительных форм финансовой и управленческой отчетности.

Номера счетов. В плане счетов по РСБУ номера состоят из двух (от 01 до 99) или трех (забалансовые счета) цифр. Затем через точку, где необходимо, добавляются субсчета, которые являются местом сбора аналитик. Поскольку в МСФО нет стандартизированного плана счетов, поэтому нет и стандартного количества цифр в номерах: в номере счета может быть и четыре (как, например, в нашем случае), и пять, и шесть цифр. Встречаются даже компании, которые используют 20-значные счета: это уместно, если применять единый план счетов для разноплановых видов деятельности или производственных процессов и включать их кодировку в план счетов. На практике автора самое большое количество цифр в счетах крупных предприятий составляло семь знаков, но распределение по подразделениям и отделам производилось без использования плана счетов, а семь цифр предназначались только для учета транзакций с требуемой детализацией.

Счета аналитики. Иногда один счет по МСФО может включать совокупность счетов по РСБУ и, наоборот, один счет по РСБУ может отражаться на нескольких счетах МСФО. Дело в том, что в РСБУ у счетов существуют субсчета для отражения аналитик. По МСФО для отражения аналитик используются самостоятельные счета. Иногда дополнительные счета вводятся в рамках определенной группы счетов для лучшего отражения операций в расшифровках к итоговой отчетности.

Отсутствие забалансовых счетов. В РСБУ есть такое понятие, как забалансовые счета: они используются, но не являются важными и констатируют факт наличия у предприятия неких активов, по тем или иным причинам не попавшим на баланс или выбывших из него. Спросите любого бухгалтера по российскому учету – все они относятся к забалансовым счетам как к чему-то второстепенному, не имеющему прямого отношения к учету.

В отличие от РСБУ, в МСФО не существует понятия «забалансовый счет». В МСФО важна любая цифра, отражающая изменения в учете и прямо или косвенно влияющая на производственный (а потом и на учетный) процесс. Парадокс плана счетов по РСБУ. Дело в том, что утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2010 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» план счетов является рекомендованным. План счетов, по которому ведется учет на предприятии, закрепляется в его учетной политике. Фактически можно закрепить любой план счетов – хоть сам придумай, хоть бери тот, что используют для учета операций по МСФО.

СИСТЕМА КОДИРОВКИ ПЛАНА СЧЕТОВ

Существует множество способов построить систему кодировки, но при самостоятельной разработке плана счетов надо найти свой единственно верный, подходящий для нужд компании способ присвоения счету номера, учитывающий при необходимости номер счета РСБУ, номер подразделения компании, статью отчетности и т.п.

УНИВЕРСАЛЬНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ

Один из насущных вопросов сейчас для нашей компании – это сближение планов счетов по МСФО с РСБУ на основе имеющегося российского стандартизированного плана счетов, то есть создание по возможности универсального плана счетов и для МСФО, и РСБУ. Обеспечить гибкость плана счетов. Когда мы начинали внедрять учет по международным стандартам, то старались создать сразу идеальный универсальный план счетов. Но даже учитывая тот факт, что нам очень помогли в этом вопросе консультанты, сейчас, по прошествии нескольких лет, могу сказать, что идеальный план счетов создать одномоментно почти невозможно. Потому что план счетов – это живой организм, который все время меняется. Сейчас, составляя уже третью отчетность, мы продолжаем вносить исправления в план счетов и мэппинг.

А также собираем список исправлений, которые надо будет внести в план счетов и в мэппинг после выпуска очередной отчетности и которые в силу объективных причин мы не можем внести в наши учетные системы сейчас. Предусмотреть номера счетов в запасе. При формировании плана счетов надо предусмотреть возможность внесения дополнительных счетов – оставить в запасе номера счетов, не используемые ранее. Недавно у нас на предприятии появилась острая необходимость добавить два новых счета для отражения событий, которые мы заранее не предусмотрели – обесценение нематериальных активов. Поскольку у нас были свободные номера в нужных разделах («прочие нематериальные активы»), мы легко добавили счета учета обесценения НМА.

ПОДГОТОВКА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

При разработке плана счетов по МСФО следует учесть особенности подготовки консолидированной отчетности.

Разноплановые счета. Очень важно, чтобы план счетов по МСФО был универсальным и гибким. Нередко крупные холдинги и корпорации включают в себя большое количество разноплановых предприятий, которые занимаются совершенно разнообразной деятельностью. Например, в составе нашей Группы есть предприятия, занимающиеся вагоностроением и выпуском военной продукции, техническими разработками, инновациями, производством одежды, оказанием различных видов услуг (консультации, питание, транспортное обслуживание) и др. Все это нам надо было учесть при разработке и внедрении плана счетов при переводе нашей отчетности на международные стандарты финансовой отчетности и подготовке консолидированных финансовых отчетов, планировании, бюджетировании и формировании управленческой отчетности. Совершенно ясно, что необходимо введение достаточного количества разноплановых счетов для учета специфических операций таких разных предприятий Группы.

Легкость понимания. Компании нашей Группы очень разные: находятся в разных регионах страны, городах и местностях с различной плотностью населения. Бухгалтеры (основные пользователи плана счетов) тоже очень разные, с разными уровнями образования, разным пониманием и принятием международных стандартов (а чаще – с полным непониманием и даже отрицанием МСФО), ведут российский учет в разных учетных системах. Одни уже могут сами составлять отчетность по МСФО, другие совсем не готовы к учету по стандартам, отличным от РСБУ. У кого-то из всех учетных систем есть только MS Excel, а другие уверенно работают в суперсовременных учетных системах. При этом вся информация от этих предприятий стекается в единый центр. Поэтому план счетов должен быть един для всех компаний Группы. Бухгалтеры должны его правильно понимать, правильно использовать счета и осознавать конечную цель (для чего все это делается) даже при простом заполнении пакетов сбора данных. Особенно если бухгалтеры проводят трансформацию отчетности или кодирование транзакций самостоятельно.

Удобство внутригрупповых расчетов. В плане счетов обязательно должны быть счета, которые помогут отделить внутригрупповые взаиморасчеты и расчеты со связанными сторонами от расчетов с третьими сторонами. В случае Группы компаний необходимо иметь счета для выделения неконтролирующей доли и доли акционеров материнской компании, а также счета для учета дивидендов. А также учесть такие особенности Группы, как выбывающие предприятия (счета учета активов и обязательств выбывающей группы). Большинство сложностей, с которыми сталкиваются специалисты при внедрении МСФО в группе компаний и, в частности, при разработке плана счетов связаны с различиями в видах и спецификах деятельности компаний, входящих в группу, применяемых учетных подходах и автоматизированных системах. Идеальным можно назвать вариант, при котором учет ведется в единой учетной системе, в которую встроен план счетов, общий для всех компаний холдинга. Однако для многих компаний это вопрос далекого или обозримого будущего. В настоящее время группы часто образуются стихийно и на совместную интеграцию требуется порой не один год, а сейчас приходится консолидировать отчетность в условиях абсолютно разных учетных систем.

Личный опыт

Большинство сложностей, с которыми сталкиваются специалисты при внедрении МСФО в группе компаний и, в частности, при разработке плана счетов, связано с различиями в видах и спецификах деятельности компаний, входящих в группу, применяемых учетных подходах и автоматизированных системах. Идеальным можно назвать вариант, при котором учет ведется в единой учетной системе, в которую встроен план счетов, общий для всех компаний холдинга. Однако для многих компаний это вопрос далекого или обозримого будущего. В настоящее время происходит стихийное образование групп, и поскольку на совместную интеграцию требуется порой не один год, сейчас приходится консолидировать отчетность в условиях абсолютно разных учетных систем.

В этом случае необходим анализ применяемых учетных систем, например в виде оборотно-сальдовых ведомостей по компаниям, входящим в группу.После чего устанавливается мэппинг для каждой компании. Другая сложность связана с тем, что многим компаниям при консолидации приходится складывать «нескладываемое», например банковские активы с биологическими. При разработке плана счетов смешанным группам важно выделить основное направление деятельности. Например, для банковской группы это будут имен- но банковские услуги и инвестиционная деятельность, хотя в активах группы могут быть заводы по производству автомобилей. Исходя из основных направлений деятельности будут определяться основные счета, разграничиваться доходы от основной и прочей деятельности и т.д.

АВТОМАТИЗАЦИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ

Одна из важных черт любого плана счетов – это увязка с автоматизированной учетной или отчетной системой. При разработке плана счетов по МСФО надо понимать, как он будет привязываться к используемой на предприятии автоматизированной учетной системе. Лучше, если план счетов будет настолько универсален, что его можно будет применять в любой автоматизированной системе, и не только в той, которая уже есть на предприятии.

Личный опыт

Светлана Крапивенцева, директор департамента международного аудита и консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

В этом случае необходим анализ применяемых учетных систем, например в виде оборотно-сальдовых ведомостей по компаниям, входящим в группу. После чего устанавливается мэппинг для каждой компании.

Другая сложность связана с тем, что многим компаниям при консолидации приходится складывать «нескладываемое», например банковские активы с биологическими.

При разработке плана счетов смешанным группам важно выделить основное направление деятельности. Например, для банковской группы это будут именно банковские услуги и инвестиционная деятельность, хотя в активах группы могут быть заводы по производству автомобилей. Исходя из основных направлений деятельности будут определяться основные счета, разграничиваться доходы от основной и прочей деятельности и т.д.

Личный опыт

Светлана Крапивенцева, директор департамента международного аудита и консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Составление плана счетов МСФО, особенно если он встраивается в автоматизированную систему и его редактирование сопряжено со значительными изменениями в программе, очень сложный и ответственный процесс. Основная трудность заключается в том, чтобы заложить в нем основы для учета операций и ситуаций, которые в настоящее время не характерны или полностью отсутствуют. При этом хорошо бы не перегрузить план счетов избыточной аналитикой. Именно поэтому к составлению плана счетов целесообразно привлекать группу специалистов, включающую представителей компании (группы), ответственных за отчетность по МСФО, и внешних консультантов или аудиторов.

Собственные специалисты лучше владеют спецификой компании (группы) и осуществляемыми ею операциями. Сторонние консультанты обладают колоссальным опытом и технологиями, внедренными на других предприятиях даже без их участия, но принятых консультантами на вооружение. Так, консультанты могут определить стратегию плана счетов и выполнить потом его проверку, в то время как собственные специалисты могут разработать аналитику и его структуру.

План счетов МСФО , в отличие от российского перечня счетов бухучета, не стандартизирован на уровне каких-либо источников права. Каким образом формируются планы счетов МСФО и в каких случаях российским фирмам необходимо их использовать?

Что представляет собой план счетов МСФО

Перечни счетов бухгалтерского учета для различных типов организаций — частных фирм, бюджетных структур, банков, некредитных организаций, как известно, в России утверждены законодательно. Если тот или иной хозяйствующий субъект пожелает использовать свой счет, что не включен в официальный план, то подобное намерение необходимо согласовывать с Минфином.

Стандарты МСФО, в том числе и те, на основе которых формируются планы бухгалтерских счетов - результат деятельности Совета по Международным стандартам финансовой отчетности, международной организации, зарегистрированной в Лондоне. Данная структура осуществляет разработку единых норм отчетности, которые могут впоследствии утверждаться на уровне национальных законодательств.

В стандартах МСФО, однако, не утверждены единые планы счетов, обязательные для использования организациями, которые формируют финансовую отчетность в рамках соответствующих международных норм. Также правила МСФО не запрещают компаниям, работающим в той или иной стране, использовать национальные стандарты в части работы с планами счетов бухучета либо разрабатывать внутрикорпоративные регламенты в соответствующем направлении учета.

Таким образом, те планы счетов бухучета, что утверждены в РФ законодательно, например тот, что зафиксирован в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, вполне могут быть использованы и в качестве планов счетов МСФО .

При этом в НПА, регулирующих применение счетов бухучета в РФ (например в преамбуле приказа Минфина РФ № 94н), отмечается тот факт, что утверждаемые планы счетов вводятся в целях исполнения Программы, по которой осуществляется реформирование российских норм бухучета в соответствии со стандартами МСФО. Применение плана счетов бухучета, введенного приказом Минфина РФ № 94н в целях отмеченного направления реформ законодательства РФ, Минфин также подтверждает в письме от 15.03.2001 № 16-00-13/05.

Несмотря на то что Совет по международным стандартам финансовой отчетности пока что не разрабатывал хотя бы рекомендуемые планы счетов МСФО , российский законодатель фактически разработал один из вариантов соответствующего плана своими силами в процессе адаптации национальных стандартов бухучета к международным.

Итак, те планы счетов бухучета, что утверждены в РФ законодательно, вполне можно считать также и планами счетов МСФО . Их использование допустимо в силу того, что нормы, утвержденные Советом МСФО, не содержат критериев, запрещающих задействовать национальные форматы счетов бухучета.

Кто должен применять план счетов МСФО

Россия в числе тех государств, в которых приняты НПА, юридически закрепляющие использование стандартов МСФО. Основные источники права в РФ, регулирующие применение соответствующих международных норм:

• ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208;
• постановление Правительства от 25.02.2011 № 107.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ФЗ № 208 применять нормы МСФО обязаны:

• банки;
• страховые фирмы, кроме тех, что работают в сегменте ОМС;
• УК инвестфондов и НПФ;
• клиринговые фирмы;
• ФГУП в рамках перечня, утвержденного правительством;
• АО, активы которых имеют статус федеральной собственности и утвержденные правительством в отдельном перечне;
• фирмы, осуществляющие организованные торги ценных бумаг в котировальных списках;
• фирмы, которые в силу закона должны составлять консолидированную финансовую отчетность.

Поскольку планы счетов МСФО , как мы отметили выше, не определены Советом МФСО, российские фирмы используют те, что утверждены национальным законодательством РФ. Тем более что их структура — если рассматривать, к примеру, план счетов, утвержденный Минфином в приказе № 94н — может быть охарактеризована как вполне удовлетворяющая критериям, которые определены на уровне стандартов МСФО.

Однако при формировании отчетности для зарубежных инвесторов, партнеров, кредиторов российской фирме может потребоваться адаптировать используемые планы счетов бухучета к зарубежной специфике. На что следует обратить внимание бухгалтеру, ответственному за решение подобной задачи?

Как формируются планы счетов МСФО в зарубежных фирмах

Прежде всего, следует знать, что в странах, в которых процедуры составления финансовой отчетности в силу интеграционных факторов в целом единообразны, например в США и Западной Европе, единый подход к формированию планов счетов бухгалтерского учета на данный момент не сформирован.

Поэтому, если речь идет о предоставлении российской фирмой отчетности для компании-инвестора из США, то те документы, в которых будут отражаться принципы задействования счетов бухучета, могут существенно отличаться по своей структуре от тех, что предполагается предоставлять, к примеру, партнерам из Франции. Это обусловлено разностью традиционных подходов к ведению бухучета американскими и французскими фирмами.

Счета бухучета, применяемые в западных странах, могут существенно различаться по формату. В зависимости от потребностей конкретной организации в структуре счета может присутствовать от нескольких цифр до нескольких десятков знаков. Также многое зависит от технологии организации бухучета, от используемого ПО.

Еще одна примечательная особенность зарубежной бухгалтерии — слабая распространенность активно-пассивных счетов. Для того чтобы учитывать обязательства контрагентов перед фирмой и наоборот, в западных странах, как правило, используются разные счета — одни исключительно по дебетовым операциям, другие — по кредитовым. В результате в планах счетов МСФО , применяемых в западных фирмах, может быть огромное количество счетов — несколько сотен.

Таким образом, российскому финансисту, прежде чем предоставлять зарубежному партнеру сведения о бухгалтерских счетах, полезно будет ознакомиться с национальной спецификой ведения бухгалтерии в партнерском государстве для того, чтобы адаптировать российский план счетов бухучета к тому, что привыкли использовать зарубежные коллеги.

Как составить план счетов по МСФО

Какой может быть структура, условно говоря, «западного» плана счетов бухучета, который, возможно, предстоит составлять российской фирме, взаимодействующей с партнером или инвестором?

В целом закономерность формирования плана счетов будет та же, что и в случае с использованием российской схемы, утвержденной Минфином: предполагается использование основных счетов (в РФ они именуются синтетическими) и дополнительных (в РФ им соответствуют аналитические, а также забалансовые).

Многие зарубежные компании предпочитают синхронизировать последовательность счетов в плане счетов МСФО со структурой бухгалтерского баланса либо отчета о прибылях и убытках (либо аналогичных им источников).

Подробнее о специфике бухгалтерского баланса в российском варианте читайте в статьях:

Например, в балансе могут присутствовать такие пункты, как:

• внеоборотные активы;
• оборотные активы;
• длинные (или консолидированные) займы;
• короткие займы.

В этом случае каждому из этих понятий может соответствовать группа счетов с конкретным индексом. Например, для внеоборотных активов могут устанавливаться счета вида NCAXXX (NCA — Non-Current Assets [«внеоборотные активы»]), длинные займы — CDXXX (CD — Consolidated Debt [«долгосрочные обязательства»]). Можно и нумеровать счета — синхронно тому, как они перечисляются в балансе. В этом случае внеоборотные активы будут коррелировать со счетами вида 1XXX, длинные займы — 3XXX.

Аналогично можно составить план счетов МСФО и для отчета о прибылях и убытках. Например, в нем могут присутствовать такие пункты, как:

• выручка;
• коммерческие расходы;
• прочие расходы;
• чистая прибыль.

В этом случае первому пункту — выручке — может соответствовать группа счетов вида EXXX (E — Earnings [«выручка»]) либо 1XXX, третьему пункту — прочим расходам — OIXXX (OI — Other Inputs [«прочие расходы»]) или 3XXX.

В правовой традиции РФ данный подход также можно пронаблюдать: в перечне счетов бухучета, утвержденном Минфином, в принципе, есть все те счета, что нужны для заполнения бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Но в ряде случаев корреляция между счетами, официально утвержденными в плане счетов бухучета, и положениями документов в составе финансовой отчетности неочевидна и может потребовать дополнительных разъяснений. Зарубежным партнерам может быть предпочтительнее иметь в распоряжении план счетов бухучета, который будет более наглядно коррелировать с положениями отчетных документов.

Мы продолжаем цикл статей, посвященных международным стандартам финансовой отчетности. В центре внимания этого материала - План счетов, используемый при ведении учета по МСФО.

Сразу скажем, в отличие от российских стандартов международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. Следовательно, компания, которая ведет учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, может разработать и использовать план счетов, отличный от плана счетов других компаний. Другими словами, международный план счетов разрабатывается компанией самостоятельно, без какой-либо указки сверху. В России же, как известно, План счетов регламентирован приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. И хотя он носит рекомендательный характер, на практике большинство компаний используют его практически в неизменном виде.

Итак, рассмотрим, как может выглядеть примерный план счетов компании, составляющей отчетность по МСФО, и сравним его с российским аналогом. При этом заметим, что вести учет по международным стандартам можно, используя и российский план счетов, но расширив его для целей МСФО.

Общие правила построениямеждународного плана счетов

При построении плана счетов согласно МСФО необходимо помнить о том, что он должен:

Обеспечивать простое составление основных финансовых отчетов (прежде всего Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках);

Быть настолько гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании;

Обеспечить достаточную детализацию для построения управленческих отчетов.

Чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов обычно составляют по такому принципу. В первой части плана счетов перечисляют все балансовые счета (так называемые постоянные счета) в том порядке, в каком они указаны в балансовом отчете: активы, капитал, обязательства. А во второй части указывают счета прибылей и убытков («временные счета», которые открываются в начале финансового года и закрываются в конце). Отметим, что сами международные стандарты не устанавливают порядок перечисления статей баланса, а только регламентируют, какая информация должна быть раскрыта в балансовом отчете.

При таком построении плана счетов представление о Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу после распечатки оборотно-сальдовой ведомости или пробного баланса. Отметим, что таким спо-собом построены планы счетов большинства европейских компаний.

Как правило, статьи перечисляются в порядке увеличения ликвидности (что аналогично российской практике). При этом счета в международном учете имеют численное обозначение, содержащее не два знака (как в России), а, например, пять, шесть или даже 20. Зачастую вводятся некие общие счета, которые в дальнейшем никогда не будут содержать данных в денежном выражении. Примером является счет «Внеоборотные активы», который будет попадать в баланс только в качестве названия соответствующего раздела, а конкретные значения будут отражены по соответствующим статьям внутри этого раздела. Подобный подход нехарактерен для российского учета.

Отметим и некоторые другие расхождения. Западная практика ведения учета допускает участие нескольких счетов в проводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда как в России проводка имеет жестко заданный вид - дебет счета… кредит счета… При этом все финансовые отчеты согласно МСФО построены таким образом, что оперируют только с входящим и исходящим , а также свернутыми оборотами (не разделяя их на дебетовый и кредитовый).

Таким образом, каждый счет международного плана счетов является либо активным, либо пассивным. Активно-пассивные счета, например аналог российского счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , отсутствуют. Вместо этого счета в международной практике используется несколько счетов. Другой пример: российскому счету 90 «Продажи» в западном учете соответствуют отдельные счета «Доходы от продаж» и «Себестоимость продаж».

Все это приводит к тому, что план счетов, необходимый для построения отчетности в соответствии с МСФО, обычно содержит от 100 до 300 счетов и субсчетов.

Пример плана счетов согласно МСФО

В соответствии с вышеприведенными принципами международный план счетов может быть построен, например, так (примерный образец приведен на стр. 1 , на стр. 2 , на стр. 3 , на стр. 4):

1ХХХ - Внеоборотные активы;

2ХХХ - Оборотные активы;

3ХХХ - Капитал;

4ХХХ - Долгосрочные обязательства;

5ХХХ - Краткосрочные обязательства;

6ХХХ - Доходы;

7ХХХ - Расходы;

8ХХХ - Счета управленческого учета;

9ХХХ - Забалансовые счета.

Счета, начинающиеся на 1, 2, 3, 4 и 5, являются балансовыми счетами и расположены в порядке, повторяющем балансовый отчет по МСФО. Счета, начинающиеся на 6 и 7, являются счетами доходов и расходов. Счета, начинающиеся с цифры 8, - это временные счета, предназначенные для сбора аналитической информации при учете затрат на производство. Фактически они выполняют роль счетов раздела III «Затраты на производ-ство» российского плана счетов. В конце отчетного периода они закрываются на счета незавершенного производства и готовой продукции. И наконец, счета, начинающиеся с цифры 9, - это .

Возможно перечисление счетов доходов и расходов в том порядке, в каком они указаны в Отчете о прибылях и убытках. В этом случае план счетов в части временных счетов мог бы выглядеть так:

61ХХ - Доходы от реализации;

62ХХ - Себестоимость реализации;

71ХХ - Коммерческие и административные расходы;

72ХХ - Прочие доходы;

73ХХ - Прочие расходы;

74ХХ - Налог на прибыль;

75ХХ - Чрезвычайные прибыли и убытки.

Как известно, структура российского Плана счетов выглядит несколько иначе.

"Международный бухгалтерский учет", 2010, N 14

В статье исследуются различия российского Плана счетов и плана счетов, составленного в целях ведения бухгалтерского учета по МСФО. В своей статье автор предложил проект плана счетов по МСФО и порядок нумерации бухгалтерских счетов. Кроме того, предлагается ввести класс счетов для ведения управленческого учета.

При выборе аналитики на счетах учета затрат, доходов и прибыли, по мнению автора, следует исходить из основного предмета управленческого учета - центров ответственности.

План счетов является фундаментальной основой любого учета компании, который представляет собой инструмент применения метода двойной записи. Грамотно составленный план счетов по МСФО, учитывающий вид деятельности и особенности учета компании, а также требования пользователей финансовой отчетности, позволит бухгалтеру не только оптимально вести учет и составлять отчетность, но и контролировать правильность ведения учета. При внедрении МСФО в российскую систему бухгалтерского учета возникают технические проблемы адаптации действующего плана счетов к требованиям международных стандартов, поэтому необходимо сравнить особенности Плана счетов, принятого в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н), со спецификой планов счетов, применяемых в компаниях, перешедших на МСФО.

Российский План счетов строится по модели "кругооборота средств организации". Восемь разделов Плана нумеруются с учетом порядка выполнения этапов производственного цикла. Производственный процесс начинается со взаимодействия внеоборотных активов (разд. I) и производственных запасов (разд. II), которые в процессе обработки (переработки) переходят в стадию незавершенного производства и в учетном процессе представлены в виде произведенных затрат (разд. III).

Далее полученная готовая продукция (разд. IV) при реализации трансформируется в запас денежных средств (разд. V), после произведенных расчетов (разд. VI) средства капитализируются (разд. VII). Затем полученные финансовые результаты (разд. VIII) при расширенном производстве инвестируются во внеоборотные активы, замыкая производственный кругооборот.

Российский План счетов базируется на концепции "права собственности", основу которой составляет положение о том, что на балансе учитываются только те активы и пассивы, право собственности на которые перешло к компании. Такой План счетов не связан со структурой финансовых отчетов, в частности, с форматом горизонтальной модели баланса. Данное положение обязывает каждого бухгалтера переводить данные в другой формат, основывающийся на отражении всех элементов учета.

В зарубежных компаниях модель плана счетов повторяет структуру двух форм отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о совокупных доходах. Такая модель плана счетов носит название англосаксонской модели. Как правило, зарубежный план счетов содержит девять обязательных классов счетов, он имеет следующую структуру:

• I класс "Денежные средства";
• II класс "Краткосрочные активы";
• III класс "Долгосрочные активы";
• IV класс "Краткосрочная и долгосрочная задолженность";
• V класс "Капитал";
• VI класс "Доходы";
• VII класс "Расходы";
• VIII класс "Забалансовые счета";
• IX класс "Счета управленческой бухгалтерии".

Первые пять классов включают в себя балансовые счета, шестой и седьмой классы - это транзитные счета доходов и расходов. Перечень забалансовых счетов в МСФО шире по сравнению с российским Планом счетов. Девятый класс плана счетов включает счета управленческой бухгалтерии, которые являются контрольными по отношению к транзитным счетам. В плане счетов, составленном в соответствии с МСФО, отсутствуют активно-пассивные счета (например, на счетах "Дебиторы" отражается задолженность сторонних контрагентов компании, а на счетах "Кредиторы" отражается задолженность компании по платежам налогов в бюджет, а также задолженность кредитующим организациям). В приложении к плану счетов компании приводятся формулы соответствия между счетами финансового и управленческого учетов.

В большинстве европейских стран, а также в США план счетов начинается с высоколиквидных активов, т.е. он составляется в порядке убывания ликвидности активов и пассивов, отражаемых в нем.

В МСФО нет правил формирования плана счетов, поскольку во многих зарубежных странах он не принимается на законодательном уровне. Например , в некоторых англоязычных странах (США и Великобритания) компании внутренним приказом самостоятельно разрабатывают свой план счетов. В России, Франции и Германии на законодательном уровне принимается единый план счетов, который должен использоваться компаниями в обязательном порядке. Некоторые страны СНГ (Украина, Казахстан, Армения и др.) изменили свои планы счетов для удобства перехода на МСФО.

Рассмотрев структуру российского Плана счетов и плана счетов англосаксонской модели, выявим основные различия правил их построения:

• схема построения планов счетов различна;
• в МСФО устанавливаются не количество, нумерация и корреспонденция счетов, а порядок отражения результатов учета в отчетности компании, поэтому при построении плана счетов компания должна отталкиваться именно из этих требований;
• одному счету по российскому Плану счетов могут соответствовать несколько счетов по МСФО и наоборот;
• в плане счетов по МСФО отсутствует понятие "синтетический счет", поскольку применяется 4- или 5-уровневая система нумерации счетов, которая отражает одновременно принадлежность к синтетическому счету (первые две цифры номера), а также и аналитику с требуемой долей детализации (оставшиеся цифры номера).

Наиболее важными условиями, которыми должна руководствоваться компания при составлении плана счетов, являются:

• возможность проведения анализа всех элементов отчетности, т.е. статьи отчетов должны быть достаточно аналитичны;
• упрощение процедуры анализа затрат в отчетности посредством выделения оборотных активов отдельными строками;
• обеспечение простого составления основных финансовых отчетов (прежде всего отчета о финансовом положении и отчета о совокупных доходах);
• план счетов должен обладать возможностью быстрой доработки при изменении структуры или бизнеса компании;
• план счетов должен быть адаптирован к задачам управленческого учета, а не к задачам управления имуществом.

Анализ различий отечественного и зарубежных планов счетов позволяет принять решение о том, какой план позволит оптимально вести учет и облегчить трансформацию российской отчетности в формат МСФО. Приведем некоторые рекомендации по построению плана счетов, применяемого при ведении учета в соответствии с МСФО.

1. При выборе структуры плана счетов целесообразно отталкиваться в первую очередь от строк отчета о финансовом положении и отчета о совокупных доходах. Это позволит при составлении финансовой отчетности в любой момент распечатать и проанализировать "пробный баланс".
2. Нумерация счетов должна содержать понятную кодировку, позволяющую, во-первых, автоматизировать работу по построению форм отчетности, во-вторых, вести аналитику с требуемой степенью детализации, в-третьих, автоматизировать процесс трансформации российской отчетности в формат МСФО.
3. Целесообразно вести аналитику по видам оценок элементов, учитывая эту специфику в МСФО.
4. Практическое внедрение принципов учета МСФО на основе структуры построения плана счетов в России проблематично как для внедрения самих международных стандартов, так и для компьютеризации учетного процесса, поэтому план счетов целесообразнее строить на основе англосаксонской модели.

План счетов компании

Номер счета	Наименование счета
1000	Текущие активы
1100	Денежные средства
1110	Денежные средства в кассе
1120	Денежные средства на расчетном счете
1130	Эквиваленты денежных средств
2000	Краткосрочные активы
2110	Краткосрочные займы выданные
2111	Векселя полученные
2112	Ценные бумаги полученные
2113	Счета к получению (дебиторская задолженность)
2120	Резерв на безнадежные долги
2210	Краткосрочная дебиторская задолженность
2211	Дебиторская задолженность по взносам в уставный капитал
2212	Дебиторская задолженность дочерних компаний
2213	Дебиторская задолженность по налогам
2310	Запасы
2311	Сырье и материалы
2312	Незавершенное производство
2313	Готовая продукция
2314	Товары
2315	Прочие запасы
3000	Долгосрочные активы
3110	Основные средства
3111	Накопленная амортизация по основным средствам
3210	Нематериальные активы
3211	Деловая репутация
3212	Накопленная амортизация по нематериальным активам
3310	Незавершенное строительство
3410	Инвестиционная собственность
3510	Долгосрочные финансовые вложения
3610	Долгосрочная дебиторская задолженность
4000	Текущие обязательства
4110	Краткосрочные обязательства
4120	Задолженность по налогам и сборам
4130	Прочие краткосрочные обязательства
4240	Долгосрочные обязательства
4241	Долгосрочная кредиторская задолженность
5000	Собственный капитал
5110	Акционерный капитал
5120	Объявленный капитал
5130	Оплаченный капитал
5240	Собственные акции, выкупленные у акционеров
5350	Эмиссионный доход
5460	Прибыли (убытки) прошлых лет
5470	Прибыли (убытки) текущего года
6000	Доходы
6100	Выручка от реализации
6200	Прочие доходы
7000	Расходы
7100	Себестоимость реализованной продукции
7110	Переменные расходы
7111	Заработная плата
7112	Материалы
7113	Плата за транспортные услуги
7120	Постоянные расходы
7200	Общие, коммерческие и административные расходы
7300	Прочие расходы
7400	Расходы по налогу на прибыль
7410	Налоги на прибыль
7420	Отложенные налоги на прибыль
8000	Забалансовые счета
8001	Арендованные основные средства
8002	Материальные ценности на ответственном хранении
8010	Износ основных средств
8011	Основные средства, сданные в аренду
9000	Счета управленческого учета
9100	Счета центра затрат
9110	Себестоимость продукции A
9120	Себестоимость продукции B
9130	Себестоимость продукции C
9200	Счета центра доходов
9210	Выручка от продажи продукции A
9220	Выручка от продажи продукции B
9230	Выручка от продажи продукции C
9300	Счета центра прибыли
9310	Прибыль (убыток) от продукции A
9320	Прибыль (убыток) от продукции B
9330	Прибыль (убыток) от продукции C
9400	Счета центра инвестиций
9410	Прибыль (убыток) от сегмента A
9420	Прибыль (убыток) от сегмента B
9430	Прибыль (убыток) от сегмента C

При разработке данного плана счетов автор исходил из того, что цифра первого порядка нумерации счета означает класс счетов. Это позволяет определить принадлежность конкретного счета к определенному разделу формы отчетности, например, к разделу "Текущие активы" или "Долгосрочные активы", "Собственный капитал" или прочих разделов форм отчетности.

Цифра второго порядка в нумерации счета означает вид активов или обязательств, выделяемых в отдельную строку балансового отчета либо отчета о совокупных доходах. Например , это "Основные средства", "Нематериальные активы", "Акционерный капитал", "Прибыль" или прочие строки отчетности.

Цифра третьего порядка в нумерации счета означает детализацию строк форм отчетности, например, "Запасы", "Обязательства" и прочие группы.

Цифра четвертого порядка в нумерации счета означает аналитику счета. При выборе грамотной аналитики на счетах управленческого учета считаем целесообразным детализировать элементы затрат исходя из центров планирования затрат и прибыли. Такая позиция, по мнению автора, решит две задачи: сблизит учет Российской Федерации и учет в соответствии с МСФО и методически организует управленческий учет компании. В связи с изложенным, за основу девятого класса плана счетов был выбран аналитический учет на счетах затрат и счетах прибыли. За основу ведения аналитики на счетах учета затрат, доходов и прибыли были взяты центры ответственности, составляющие основной предмет управленческого учета: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центры инвестиций компании, выпускающей продукцию A, B и C.

Исходя из того, что центры затрат призваны обеспечить максимальный результат при заданном минимуме вложений, целесообразно в плане счетов вести учет по элементам затрат, используя по аналогии для этого активные счета к счету 91 российского Плана счетов.

Центры доходов ответственны за получение доходов, поэтому в плане счетов находят отражение доходы от обычных видов деятельности (пассивные субсчета к счету 90 российского Плана счетов) и от прочих видов деятельности (пассивные субсчета к счету 91 российского Плана счетов).

Центры прибыли отвечают за размер полученной прибыли: за соотношение доходов и расходов, относящихся к одноименным видам доходов и расходов (принцип сопоставимости). Отследить соотношение доходов и расходов по каждому виду деятельности можно в аналитике, по аналогии применяемой к счетам 90.9 и 91.9 российского Плана счетов.

Центры инвестиций - это сегменты компании. Сегментная отчетность служит в управленческих целях при определении эффективности использования инвестированных в них средств. Финансовый результат, полученный в результате деятельности центров инвестиций, отражается за отчетный год на счете 99 "Прибыли и убытки" российского Плана счетов, т.е. для учета эффективности инвестиций в тот или иной сегмент необходимо ввести аналитику на данном счете, которая будет именоваться "Выбранный сегмент".

Таким образом, с полным основанием можно будет утверждать, что правильно составленный план счетов поможет оптимальному ведению учета в соответствии с требованиями МСФО и обеспечит возможность быстрого обнаружения ошибок в регистрах учета и отчетности.

Список литературы

1. Козлов И. План счетов по МСФО: особенности, ошибки, рекомендации // МСФО практика применения. 2007. N 3. С. 57 - 63.
2. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности - 2009/2010: в 2 ч. М.: Альпина Паблишерз, 2010. Часть 1.
3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Л.Б.Трофимова

Российский университет дружбы народов

В связи с планируемым Правительством РФ переводом на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) всего российского бизнеса к 2018 году, одной из актуальных проблем учета на данный переходный период является разработка Типового Плана счетов МСФО, позволяющего вести учет, используя, как активные и пассивные счета МСФО, так и классические с переменным сальдо счета из рекомендуемого Плана счетов учета по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

В настоящей работе предлагается вариант такого Типового Плана счетов МСФО. Базовой основой его разработки является наличие разработанных автором и описанных в 2012 году в его книге: «Черкай А. Д. Теория двух рядов 4-х счетов бухгалтерского и финансового учета. Единый План счетов учета по МСФО и РСБУ» процедур однозначного перевода счетов РСБУ, с объектами учета определенными по МСФО в соответствие с п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», в счета МСФО, и обратно, счетов МСФО в счета РСБУ. Особенностью предлагаемого Плана счетов является обеспечение им раздельной записи статей нефинансовых и финансовых активов и обязательств в Отчете о финансовом положении организации (балансе), что обеспечивает расширение и упрощение анализа финансовой отчетности заинтересованными пользователями.

Общий вид Плана счетов МСФО

Общий вид Плана счетов МСФО представлен в таблице 1. Первые пять классов счетов Плана счетов МСФО имеют те же названия, что и первые пять разделов Отчета о финансовом положении (баланса) организации. Названия этих счетов в учете по МСФО обычно совпадают с названиями статей Отчета о финансовом положении, на которые записывается их конечное сальдо. Счета доходов и расходов определяют финансовые результаты деятельности организации. Представленный План счетов имеет классы балансовых счетов, соответствующие разделам бухгалтерского баланса по РСБУ, записанным в порядке увеличения ликвидности.

Таблица 1. План счетов МСФО

Идеальный баланс

Бухгалтерский баланс с раздельной записью нефинансовых и финансовых активов и обязательств назван нами идеальным балансом, перечень и порядок записи подразделов в его разделах представлен в таблице 2.

Таблица 2. Идеальный баланс

Разделы	Подразделы
1.Внеоборотные активы	Нефинансовые внеоборотные активы
	Финансовые внеоборотные активы
2.Оборотные активы	Нефинансовые оборотные активы
	Финансовые оборотные активы
3.Капитал
4.Долгосрочные обязательства	Нефинансовые долгосрочные обязательства
	Финансовые долгосрочные обязательства
5.Краткосрочные обязательства	Нефинансовые краткосрочные обязательства
	Финансовые краткосрочные обязательства

В разделах его активов и обязательств вначале записываются нефинансовые статьи, а затем финансовые статьи, определенные в соответствие пунктами 11 и AG3-AG12 IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (в редакции от 18 июля 2012 г.), при этом:

основным признаком финансовых активов и обязательств является проведение расчетов как денежными, так и другими финансовыми инструментами, а сами финансовые инструменты, как и денежные средства, являются финансовыми активами. физические активы (такие, как запасы, основные средства), а также арендованные активы и нематериальные активы (такие, как патенты и торговые марки) не являются финансовыми активами. Если договором предусмотрены расчеты работами, услугами и материальными ценностями, то это является признаком нефинансовых активов и обязательств. обязательства или активы недоговорного характера (такие, как налоги, которые возникают в результате предписанных законом требований, введенных правительством) не являются финансовыми обязательствами или финансовыми активами. В Российской Федерации к этому типу активов и обязательств относятся также страховые взносы в социальные фонды.

Типовой План счетов МСФО соответствующий идеальному балансу

Так как стандартами МСФО определяются требования к представляемой финансовой отчетности, а не к Плану счетов и правилам ведения учета, то План счетов МСФО с использованием только активных и пассивных счетов не является обязательным. К счетам Плана счетов МСФО, которые могу быть и с переменным сальдо, нами предъявляется требование соответствия статьям идеального баланса с обеспечением возможности записи сумм сальдо счетов в статьи идеального баланса, с группировкой их по типу объектов учета в порядке увеличения их ликвидности.

Структура удовлетворяющего этим требованиям Типового Плана счетов МСФО в компактной записи с 3-хзначной нумерацией счетов с переменным сальдо, сгруппированных в десять разделов, представлена в левой части таблицы 3. В нем разделы с нулевого по 6-ой разделы счетов записаны в порядке увеличения ликвидности. В правой части дана структура развернутой записи Типового Плана счетов с активными и пассивными счетами с 4-хзначной нумерацией, получаемой записью перед 3-хзначным их номером номера класса. У класса «Внеоборотные активы» (ВОА) 1, «Оборотные активы» (ОА) 2, «Капитал» (К) 3, «Долгосрочные обязательства» (ДОБ) 4, «Краткосрочные обязательства» (КОБ) 5, «Доходы» 6 и «Расходы» 7.

Таблица 3. Структура компактной и развернутой записи Типового Плана счетов МСФО

Разделы компактной записи Плана счетов МСФО		Номера счетов развернутой записи Плана счетов
№ счетов	Номера и наименования разделов	1.ВОА	2.ОА	3.К	4.ДОБ	5.КОБ
СЧЕТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
0ХХ	0. Базовые внеоборотные активы	10ХХ	20ХХ**	─	─	─
1ХХ	1. Запасы	─	21ХХ	─	─	─
2ХХ	2. Налоги и страховые взносы	12ХХ	22ХХ	─	42ХХ	52ХХ
3ХХ	3.
4ХХ	4. Кредиторская и дебиторская задолженность	14ХХ	24ХХ	─	44ХХ	54ХХ
5ХХ	5. Финансовые вложения	15ХХ	25ХХ	─	─	─
6ХХ	6. Денежные средства	16ХХ*	26ХХ	─	─	─
7ХХ	7. Капитал	─	─	37ХХ	─	─
СЧЕТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
8ХХ	8. Доходы	68ХХ - счета 8-го раздела 6-го класса Доходы
9ХХ	9. Расходы	79ХХ - счета 9-го раздела 7-го класса Расходы

16ХХ* — Денежные средства с ограничениями в классе счетов «Внеоборотные активы» и 20ХХ** —Базовые внеоборотные активы, предназначенные для продажи в классе счетов «Оборотные активы».

Компактная запись Типового Плана счетов МСФО

В таблице 4 представлена компактная запись предлагаемого автором Типового Плана счетов МСФО. В столбце 3 таблицы записаны названия счетов, субсчетов и разделов в которые они входят. В столбце 1 приведены 2-хзначные номера счетов Типового Плана счетов из рекомендуемого Плана счетов РСБУ. В столбце 2 число цифр в номерах счетов равно 3-м и в номерах субсчетов больше 3-х, а в столбце 4 у счетов соответственно равно 4-м и у субсчетов больше 4-х. При этом вторая и третья цифры в 3-х и третья и четвертая цифры в 4-хзначных номерах счетов Типового Плана счетов МСФО в большинстве случаев совпадают с 2-хзначными номерами счетов рекомендуемого Плана счетов РСБУ.

Например, счет «Товары» с 3-хзначным номером 141 во втором столбце и 4-хзначным номером 2141 в четвертом столбце имеет по РСБУ номер 41 представленный в первом столбце строки этого счета.

Таблица 4. Счета Типового Плана счетов МСФО

№ счетов		Счета Типового Плана счетов МСФО	№ счетов
РСБУ	МСФО с РСБУ		МСФО
1	2	3	4
		0. Базовые внеоборотные активы
	001	Основные средства (ос)	1001, 2001
01	0011	Основные средства в эксплуатации	10011
07	0017	Оборудование к установке	10017
08/ос	0018	Вложения в основные средства	10018
	00181	Незавершенное строительство	100181
	00189	Прочие вложения в основные средства	100189
	0019	Прочие основные средства	10019
	002	Амортизация и обесценивание основных средств	1002
02/ос	0021	Амортизация основных средств	10021
02/ис	0023	Амортизация инвестиционной собственности	10023
	00291	Обесценение основных средств	100291
	00293	Обесценение инвестиционной собственности	100293
	003	Инвестиционная собственность (ис)	1003, 2003
03	0033	Инвестиционная собственность в организации	10033
08/ис	0038	Вложения в инвестиционную собственность	10038
	004	Нематериальные активы (нма)	1004, 2004
04	0041	Нематериальные активы в организации	10041
08/нма	0048	Вложения в нематериальные активы и разработки	10048
	0049	Прочие нематериальные активы	10049
	00491	Результаты исследований и разработок	100491
	005	Амортизация и обесценивание нематериальных активов	1005
05	0054	Амортизация нематериальных активов	10054
	0056	Амортизация гудвил	10056
	00594	Обесценение нематериальных активов	100594
	00596	Обесценение гудвил	100596
	006	Гудвилл	1006
11,01/р,ост	011	Биологические активы (Растения (р), Основное стадо (ост))	1011
97	097	Разведочные и подготовительные работы	1097
		1. Запасы
	110	Производственные запасы	2110
10	111	Сырье, материалы	2111
14	114	Резервы под обесценивание материальных ценностей	2114
15	115	Заготовление и приобретение материальных ценностей	2115
16	116	Отклонения в стоимости материальных ценностей	2116
	119	Прочие производственные запасы	2119
	120	Незавершенное производство	2120
20	121	Основное производство	2121
21	122	Полуфабрикаты собственного производства	2122
23	123	Вспомогательные производства	2123
25/пст	125	Накладные расходы (счет РСБУ 25/постоянные (пст))	2125
	128	Брак в производстве	2128
	129	Обслуживающие производства и хозяйства	2129
	140	Товары и готовая продукция для продажи	2140
41	141	Товары	2141
42	142	Торговая наценка	2142
43	143	Готовая продукция	2143
45	145	Товары отгруженные	2145
46	146	Выполненные этапы по незавершенным работам	2146
40	147	Выпуск продукции (работ, услуг)	2147
	190	Прочие запасы	2190
		2. Налоги и страховые взносы в социальные фонды
09	209	Отложенные налоговые активы	1209
19	219	НДС, по приобретенным ценностям	2219
68	268	КДЗ по налогам	2268,5268
69	269	КДЗ по страховым взносам	2269,5269
77	277	Отложенные налоговые обязательства	4277
		3.
		4. Кредиторская и дебиторская задолженность (КДЗ)
	400	КДЗ	V400,V = 1,2,4,5
	401	КДЗ со связанными сторонами	V401,V = 1,2,4,5
	402	КДЗ с несвязанными сторонами	V402,V = 1,2,4,5
60	460	Поставщики и подрядчики	V460,V = 1,2,4,5
76/оа	461	Операционная аренда (оа)	2461, 5461
62	462	Покупатели и заказчики	V462,V = 1,2,4,5
63	463	Резерв по сомнительным долгам	2463
66	466	Краткосрочные кредиты и займы	5466
67	467	Долгосрочные кредиты и займы	4467,5467
70	470	Расчеты по оплате труда	2470,5470
71	471	Подотчетные лица	2571
73	473	Прочие операции с персоналом	V473,V= 1,2,4,5
75	475	Участники и учредители	2475,5475
76/фа	476	Финансовая аренда (лизинг) (фа)	V476,V = 1,2,4,5
79	479	Внутрихозяйственные расчеты	2479,5479
	480	Прочие нефинансовые активы и обязательства	V480,V = 1,2,4,5
	490	Прочие финансовые задолженности и обязательства	V490,V = 1,2,4,5
	4901	Векселя к получению	14901,24901
	4902	Проценты к получению	24902
	4903	Облигации к оплате	4903
	4904	Закладные к оплате	4904
	4905	Векселя к оплате	44905,54905
	4906	Проценты к оплате	54906
	4907	Обязательства по пенсионным планам	44907, 54907
	4908	Актуарное снижение стоимости обязательств	44908
	4909	Обязательства предназначенные для продажи	54909
98	498	Доходы будущих периодов	4498
		5. Финансовые вложения
58	558	Финансовые вложения	1558, 2558
	5581	Инвестиции в связанные стороны	15581
	55811	Инвестиции в дочерние организации	155811
	55812	Инвестиции в ассоциированные организации	155812
	55813	Инвестиции в совместные организации	155813
	5582	Инвестиции в несвязанные стороны	15582
	5583	Финансовые вложения, удерживаемые до погашения	15583
	5584	Финансовые вложения, удерживаемые для торговли	15584, 25584
	5585	Финансовые вложения в наличии для продажи	25585
	5586	Займы и кредиты выданные	15586, 25586
	5587	Долгосрочные вклады по простому товариществу	15587
	5588	Депозиты	15588, 25588
	5589	Прочие финансовые вложения	15589, 25589
59	559	Резервы под обесценивание финансовых вложений	2559
		6. Денежные средства
50	650	Касса	2650
51	651	Расчетные счета	2651, 1651
52	652	Валютные счета	2652, 1652
55	655	Специальные счета в банках	2655
57	657	Переводы в пути	2657
	659	Прочие финансовые активы	2659
		7. Капитал
80	780	Уставный капитал	3780
81	781	Собственные акции, выкупленные у акционеров	3781
83/эд	782	Эмиссионный доход (эд)	3785
83/р	783	Резервы переоценки и прочие резервы (р)	3783
84	784	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	3784
86	786	Целевое финансирование	3786
	787	Прибыли и убытки от трансляции валют	3787
	788	Прибыли и убытки по пенсионным планам
99	799	Прибыли и убытки текущего года	3799
		8. Доходы
90.1	810	Доходы от основной деятельности	6810
	811	Доходы от продажи товаров, продукции и услуг	6811
	812	Возврат проданных товаров и скидки поставщиков	6812
	814	Доходы по договорам на строительство	6814
	815	Доходы по финансовой аренде	6815
	816	Доходы по биологическим активам	6816
	817	Доходы по операциям с финансовыми инструментами	6817
	819	Прочие доходы от основной деятельности	6819
91.1	820	Доход от неосновной деятельности	6820
	821	Доходы от продажи прочих активов	6821
	822	Доходы от курсовых разниц	6822
	823	Доходы от долевого участия в ассоциированных компаниях	6823
	824	Доходы от процентов	6824
	825	Доходы по отложенным налогам	6825
	826	Реверсирование убытка от обесценивания	6826
	827	Прибыли от изменения справедливой стоимости	6827
	829	Прочие доходы от неосновной деятельности	6829
		9. Расходы
90.2	910	Расходы по основной деятельности	7910
	911	Себестоимость проданных товаров, продукции и услуг	7911
44	912	Расходы по реализации товаров, предоставленных услуг	7912
26,25/перем	913	Общие и административные расходы	7913
	914	Расходы по договорам на строительство	7914
	915	Расходы по финансовой аренде	7915
	916	Расходы по биологическим активам	7916
	917	Расходы по операциям с финансовым инструментами	7917
	919	Прочие расходы по основной деятельности	7919
91.2	920	Расходы по неосновной деятельности	7920
	921	Расходы по выбытию прочих активов	7921
	922	Убыток от курсовых разниц	7922
	923	Убыток от долевого участия в ассоциированных компаниях	7923
	924	Расходы по процентам	7924
	925	Расходы по отложенным налогам	7925
	926	Расходы по текущему налогу на прибыль	7926
	927	Расходы на резерв по сомнительным долгам	7927
	928	Убытки от обесценивания	7928
	929	Прочие расходы по неосновной деятельности	7929

В номерах счетов КДЗ с номерами V4ХХ первая буква V может принимать значения 1, 2, 4 и 5 (V = 1, 2, 4, 5), соответственно, при V = 1 это счета долгосрочной дебиторской задолженности внеоборотных активов с номерами 14ХХ, при V = 2 это счета краткосрочной дебиторской задолженности оборотных активах с номерами 24ХХ, при V = 3 это счета долгосрочной кредиторской задолженности долгосрочных обязательств с номерами 34ХХ, при V = 5 это счета краткосрочной кредиторской задолженности краткосрочных обязательств с номерами 54ХХ.

Обратим внимание на то, что во введенных десяти разделах компактной записи Типового Плана счетов после нефинансовых разделов включен дополнительный свободный раздел с номером 3, который предназначен для перенесения в него из 4-го раздела сальдо нефинансовых счетов КДЗ для записи их в Отчете о финансовом положении перед сальдо финансовых счетов КДЗ. Например, сумма краткосрочной кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками после оплаты ими поставки товаров отраженная на счете с номером 5462, относится на нефинансовую статью баланса с номером 5362, заменой в номере 5462 второй цифры с 4-х на 3. Аналогично заменяя номер 5466 счета «Краткосрочные кредиты и займы» на номер 4166 статьи баланса можно записать сальдо этих кредитов первыми в краткосрочных обязательствах баланса, как это традиционно принято в отчетности по РСБУ.

Таким образом предлагаемый Типовой Плана счетов МСФО решает задачу раздельной записи статей нефинансовых и финансовых активов и обязательств в Отчете о финансовом положении.